【例题·单选题】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元;开发阶段满足资本化条件支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为48万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是(　　)。(2018年改编)

　　A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元

　　B.确认管理费用150万元，确认无形资产348万元

　　C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元

　　D.确认管理费用201万元，确认无形资产300万元

　　【答案】A

　　【解析】研究阶段：

　　借：研发支出—费用化支出　　　　　　　　　　　　150

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　开发阶段：

　　借：研发支出—资本化支出　　　　　　　　　　　　300

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　48

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　348

　　最终达到预定用途形成无形资产：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：研发支出—资本化支出　　　　　　　　　　　　300

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：研发支出—费用化支出　　　　　　　　　　　　150

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　　【例题·单选题】2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元，开发阶段的支出均满足资本化条件。4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元。不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为(　　)万元。(2017年)

　　A.126

　　B.155

　　C.125

　　D.156

　　【答案】A

　　【解析】研究阶段支出应费用化，不构成无形资产入账成本，无形资产的入账价值=125+1=126(万元)。

　　【例题·单选题】2017年7月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。该专利权成本为200万元，已摊销150万元，不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为(　　)万元。(2018年)

　　A.-94

　　B.56

　　C.-100

　　D.50

　　【答案】D

　　【解析】出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额=100-(200-150)=50(万元)。

　　【例题·单选题】下列各项中，应计入长期待摊费用的是(　　)。(2013年)

　　A.生产车间固定资产日常修理

　　B.生产车间固定资产更新改造支出

　　C.经营租赁方式租入固定资产改良支出

　　D.融资租赁方式租入固定资产改良支出

　　【答案】C

　　【解析】生产车间固定资产日常修理费用计入管理费用;车间固定资产、融资租赁方式租入固定资产的更新改造支出计入固定资产成本。

　　【例题·单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额500万元，已摊销200万元，计提资产减值准备50万元，取得转让价款280万元，假设不考虑相关税费及其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为(　　)万元。

　　A.-2

　　B.16

　　C.30

　　D.8

　　【答案】C

　　【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=280-(500-200-50)=30(万元)。

　　【例题·单选题】2013年3月1日，某企业开始自行研发一项非专利技术，2014年1月1日研发成功并达到预定用途。该非专利技术研究阶段累计支出为300万元(均不符合资本化条件)，开发阶段的累计支出为800万元(其中不符合资本化条件的支出为200万元)，不考虑其他因素，企业该非专利技术的入账价值为(　　)万元。(2015年)

　　A.800

　　B.900

　　C.1100

　　D.600

　　【答案】D

　　【解析】企业自行研发无形资产，研究阶段发生的支出计入管理费用，开发阶段的支出符合资本化条件的，计入无形资产成本即800-200=600(万元)，选项D正确。

　　【例题·单选题】下列各项中，关于企业无形资产表述不正确的是(　　)。(2014年)

　　A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

　　B.研究阶段和开发阶段的支出应全部计入无形资产成本

　　C.无形资产应当按照成本进行初始计量

　　D.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本

　　【答案】B

　　【解析】对于自行研究开发的无形资产应该区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，只有开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产的成本，选项B不正确。

　　【例题·单选题】下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是(　　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

　　B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用

　　C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销

　　D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法

　　【答案】B

　　【解析】出租无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科目，选项B不正确。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付注册登记费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2019年12月31日该专利权的账面价值为(　　)万元。

　　A.2160

　　B.2256

　　C.2304

　　D.2700

　　【答案】B

　　【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2019年12月31日该专利权的账面价值=2700+120-(2700+120)÷5=2256(万元)。

　　【例题·单选题】某企业将其自行开发完成的管理系统软件出租给乙公司，每年支付使用费240000元(不含增值税)。双方约定租赁期限为5年。该管理系统软件的总成本为600000元。该企业按月计提摊销。不考虑其他因素,该企业对其计提累计摊销进行的会计处理正确的是(　　)。(2018年)

　　A.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　货：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　B.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　C.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　10000

　　货：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　D.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　货：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　【答案】C

　　【解析】企业每月摊销的金额为600000/5/12=10000(元)，该无形资产用于出租，无形资产计提的摊销需计入其他业务成本，相关账务处理如下：

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　【例题·多选题】下列各项中，关于无形资产会计处理表述正确的是(　　)。(2016年)

　　A.已确认的无形资产减值损失在以后会计期间可以转回

　　B.使用寿命不确定的无形资产按月进行摊销

　　C.出售无形资产的净损益计入营业利润

　　D.出租无形资产的摊销额计入其他业务成本

　　【答案】CD

　　【解析】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项A错误;使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项B错误;出售无形资产的净损益计入资产处置损益，影响营业利润，选项C正确;出租无形资产的摊销额计入其他业务成本，选项D正确。

　　【例题·多选题】某公司为增值税一般纳税人，2017年1月4日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票注明价款为880万元，增值税税额为52.8万元，该无形资产使用年限为5年，按年进行摊销，预计残值为零。下列关于该项无形资产的会计处理中，正确的有(　　)。(2018年)

　　A.2017年1月4日取得该项无形资产的成本为880万元

　　B.2017年12月31日该项无形资产的累计摊销额为176万元

　　C.该项无形资产自2017年2月起开始摊销

　　D.该无形资产的应计摊销额为932.8万元

　　【答案】AB

　　【解析】无形资产按照取得时的成本进行初始计量，选项A正确;对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销，所以2017年的摊销额=880÷5=176(万元)，选项B正确，选项C错误;该无形资产的应计摊销额为无形资产的成本880万元，选项D错误。

　　【例题·多选题】下列各项中，应计入专利权入账价值的有(　　)。(2018年)

　　A. 无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费

　　B.研究阶段支付的研发人员薪酬

　　C.依法取得专利权发生的注册费

　　D.开发阶段满足资本化条件的材料支出

　　【答案】CD

　　【解析】选项AB计入管理费用。

　　【例题·多选题】某企业为改进技术自行研究开发一项无形资产。研究阶段发生支出50万元，开发阶段发生符合资本化条件的支出120万元，不符合资本化条件的支出80万元，研发结束形成无形资产。不考虑其他因素，下列各项中，关于上述研发支出的会计处理结果正确的有(　　)。(2016年)

　　A.计入管理费用的金额为130万元

　　B.无形资产的入账价值为120万元

　　C.计入制造费用的金额为80万元

　　D.无形资产的入账价值为170万元

　　【答案】AB

　　【解析】研究阶段发生的支出50万元及开发阶段不符合资本化条件的支出80万元应计入“管理费用”科目核算，选项A正确，选项C错误;开发阶段符合资本化条件的支出120万元计入无形资产成本，选项B正确，选项D错误。

　　【例题·判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。(　　)(2018年)

　　【答案】√

　　【例题·判断题】企业自行设计并注册使用的商标权属于无形资产。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业自行设计并注册的商标必须满足资产的确认条件，即是否能够为企业带来经济利益的流入。如果不能带来经济利益的流入则不能认定为无形资产。

　　【例题·判断题】企业使用寿命确定的无形资产应自可供使用(即其达到预定用途)下月起开始摊销，处置当月照常摊销。(　　)(2015年)

　　【答案】×

　　【解析】对于使用寿命确定的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　【例题·判断题】企业以经营租赁方式租入固定资产供销售部门使用，对该资产进行改良发生的支出应直接计入固定资产的成本。(　　)(2018年)

　　【答案】×

　　【解析】以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应当计入长期待摊费用，长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。

　　【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2019年度至2021年度发生有关业务资料如下：

　　(1)2019年1月1日，为建造一条生产线筹措资金，从银行取得借款500万元，期限为1年。合同年利率为6%，到期一次还本付息。所借款项已存入银行。

　　(2)2019年1月1日，采用出包方式建造该生产线，支付工程款500万元。

　　(3)2019年6月1日，获得非关联方捐赠168万元，款项已存入银行。当日支付生产线工程余款309.68万元，取得增值税专用发票注明的价款698万元，增值税税额111.68万元。

　　(4)2019年12月1日，生产线工程完工，达到预定可使用状态。甲公司为了使操作人员能够迅速使用该设备，支付专业人员培训费取得增值税专用发票注明的价款10万元，增值税税额0.6万元。甲公司预计该生产线可以使用5年。预计净残值为2万元。采用年数总和法计提折旧。

　　(5)2019年12月31日，甲公司归还银行借款本息(甲公司每月计提利息)。

　　(6)2021年6月20日，该生产线因自然灾害损毁，其账面价值为373.2万元，残料作价5万元验收入库。甲公司自行清理，以银行存款支付清理费用3万元(不考虑增值税)。经保险公司核定赔偿损失200万元，赔款尚未收到。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)(2017年改编)

　　(1)根据资料(1)和(5)，下列各项中会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.2019年1月1日取得借款时，应贷记“短期借款”科目500万元

　　B.2019年1月31日计提借款利息时，应借记“财务费用”科目2.5万元

　　C.2019年12月31日归还借款时，应借记“短期借款”科目500万元

　　D.2019年1月31日计提借款利息时，应贷记“应付利息”科目2.5万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】2019年1月1日取得借款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　2019年1月31日计提短期借款利息时：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　2.5(500×6%/12)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　 　　　　　　　2.5

　　2019年12月31日归还短期借款时：

　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　530

　　(2)根据资料(2)至(3)，下列各项中，甲公司会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.6月1日取得捐助款时，借记“银行存款”科目168万元

　　B.1月1日支付工程款时，借记“在建工程”科目500万元

　　C.6月1日取得捐赠款时，贷记“营业外收入”科目168万元

　　D.1月1日支付工程款时，借记“预付账款”科目500万元

　　【答案】ABC

　　【解析】1月1日支付工程款：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　6月1日支付工程余款：

　　借：在建工程　　　　　　　 　　　　　　　　　　　198

　　应交税费—应交增税(进项税额)　　　　　　111.68

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　309.68

　　(3)根据资料(1)至(4)，甲公司该生产线的入账价值是(　　)万元。

　　A.809.68

　　B.698

　　C.708

　　D.817.26

　　【答案】B

　　【解析】该生产线的入账价值698万元，支付专业人员培训费在发生时计入当期损益。

　　(4)根据资料(1)至(6)，下列各项中，关于该生产线计提折旧的表述正确的是(　　)。

　　A.自2020年1月起计提折旧

　　B.自2019年12月起计提折旧

　　C.2020年计提折旧金额232万元

　　D.2021年计提折旧金额为92.8万元

　　【答案】ACD

　　【解析】2019年12月1日固定资产达到预定可使用状态，应从2020年1月1日开始计提折旧，2020年应计提折旧额=(698-2)×5/15=232(万元);2021年应计提折旧额=(698-2)×4/15×6/12=92.8(万元)。

　　(5)根据资料(6)，下列各项中，关于固定资产毁损的会计处理的表述正确的是(　　)。

　　A.确定应由保险公司理赔的损失时，借记“应收账款”科目200万元

　　B.残料入库时，借记“原材料”科目5万元

　　C.将毁损的生产线转入清理时，借记“固定资产清理”科目373.2万元

　　D.结转毁损的生产线净损失时，借记“营业外支出—非常损失”科目171.2万元

　　【答案】BCD

　　【解析】

　　固定资产毁损的账务处理：

　　借：固定资产清理　　　　　　　 　　　　　　　　373.2

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　324.8(232+92.8)

　　贷：固定资产　　　　　　 　　　　　　　　　　　　698

　　借：原材料　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　5

　　贷：固定资产清理　　　　　　 　　　　　　　　　　　5

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　 　　　　　　　　3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　3

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 　　　　　　200

　　借：营业外支出—非常损失　　　　　　　　 　　　171.2

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 　　　　　171.2

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