A.向A公司收取的产品优质费

　　B.向B公司收取的包装物租金

　　C.向C公司收取的品牌使用费

　　D.向D公司收取的储备费

　　『正确答案』ABCD

【一起备考】2020年初级会计职称考试备考群

　　『答案解析』上述选项均属于价外费用，应并入销售额计征消费税。

　　【考点】委托加工环节征税的应税消费品的税务处理规定★★

　　【考点大数据】近4年本考点考试分值占本章总分值比重3.14%。

　　【例题1·单选题】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，受托加工一批烟丝，委托方提供的烟叶成本49 140元，甲卷烟厂收取含增值税加工费2 457元。已知增值税税率为16%，消费税税率为30%，无同类烟丝销售价格，计算甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中，正确的是(　)。

　　A.[49 140+2 457÷(1+16%)]÷(1-30%)×30%

　　B.(49 140+2 457)÷(1-30%)×30%

　　C.49 140÷(1-30%)×30%

　　D.[(49 140+2 457)÷(1+16%)]÷(1-30%)×30%

　　『正确答案』A

　　『答案解析』(1)委托加工的应税消费品，按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，故本题按照组成计税价格计算;(2)甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税=组成计税价格×消费税税率=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)×消费税税率=[49 140+2 457÷(1+16%)]÷(1-30%)×30%。

　　【例题2·单选题】2018年10月，甲公司受托加工化妆品，收取不含增值税加工费14万元，委托方提供主要材料成本56万元。甲公司无同类化妆品销售价格。已知化妆品消费税税率为30%。甲公司当月受托加工业务应代收代缴消费税税额的下列计算中，正确的是(　)万元。

　　A.(56+14)÷(1-30%)×30%=30

　　B.56÷(1-30%)×30%=24

　　C.(56+14)×30%=21

　　D.56×30%=16.8

　　『正确答案』A

　　『答案解析』委托加工的应税消费品，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)=(56+14)÷(1-30%)，应纳税额=组成计税价格×比例税率，即(56+14)÷(1-30%)×30%，选项A正确。

　　【例题3·单选题】根据消费税法律制度的规定，正小保公司接受杨氏集团公司委托加工一批烟丝，下列情形按照委托加工应税消费品计算缴纳消费税的是(　)。

　　A.正小保公司接受杨氏集团公司委托，由正小保公司提供原材料生产烟丝

　　B.正小保公司接受杨氏集团公司委托，正小保公司先将原材料卖给杨氏集团公司，然后再加工烟丝

　　C.杨氏集团公司提供原料和主要材料，正小保公司只收取加工费和代垫部分辅助材料加工烟丝

　　D.正小保公司以杨氏集团的名义购进原材料生产的烟丝

　　『正确答案』C

　　『答案解析』由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品按委托加工应税消费品计算缴纳消费税。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作为销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

　　【例题4·判断题】委托加工的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』委托加工的应税消费品，除受托方为个人的外，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。

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