2020初级会计师考试《初级会计实务》每日一练(12月31日)，更多关于初级会计师考试试题，请关注新东方职上网 或微信搜索“职上会计人”。

　　1.2019 年 6 月 25 日，甲公司以每股 1.3 元购进某股票 200 万股，其中每股包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.3 元，企业将其划分为交易性金融资产;6 月 30 日，该股票市价为每股1.1 元;11 月 2 日，以每股 1.4 元的价格全部出售该股票，增值税税率为 6%。期末，甲公司出售该金融资产应记入“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目()万元。

　　A.借方 4.53

　　B.贷方 1.13

　　C.贷方 4.53

　　D.借方 1.13

　　【答案】B

　　【解析】金融商品转让计税销售额=卖出价-买入价，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。注意：这里的买入价，不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息。本题中的买入价每股 1.3 元中包含已宣告但尚未发放的股利 0.3 元，但是在计算增值税时不需要扣除这 0.3 元。应交增值税=(1.4-1.3)×200÷(1+6%)×6%=1.13(万元)。本题中出售交易性金融资产产生的转让收益，记入“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目贷方。

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　　2.甲公司 2019 年 7 月 1 日购入乙公司 2019 年 1 月 1 日发行的债券，支付价款为 2100 万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息 40 万元)，另支付交易费用 15 万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 0.9 万元。该债券面值为 2000 万元，票面年利率为 4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司 2019年度因该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。

　　A.25

　　B.40

　　C.65

　　D.80

　　【答案】A

　　【解析】本题中投资收益由两部分组成：第一，购入交易性金融资产时发生的交易费用计入投资收益，则购入阶段投资收益为-15 万元;第二，持有债券期间利息应计入投资收益，则资产负债表日(2019 年 12 月 31 日)债券利息计入投资收益=2000×4%×1÷2=40(万元)。2019 年度累计投资收益=40-15=25(万元)。

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