2020年注会《审计》知识点：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

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　　评估重大错报风险

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　　第八章 风险应对

　　【知识点】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

　　针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

　　一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施

　　(一)总体应对措施(共5点)

　　1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。

　　2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

　　3.提供更多的督导。(如：“加强项目质量控制复核”)

　　4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素。

　　5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。

　　【特别提示】

　　财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。

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　　(二)控制环境存在缺陷时的应对

　　如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：

　　二、增强审计程序不可预见性的方法

　　(一)增加审计程序不可预见性的思路(★★)

　　例如：(共4点)

　　1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

　　2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

　　3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

　　4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。(存货监盘，换仓库)

　　(二)增加审计程序不可预见性的实施要点(★★)

　　1.注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。

　　注册会计师可以(★★★注意：不是必须)在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。

　　2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中。(如：截止：延长时间)

　　3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。(要求实施的人员、经验要足够)

　　(三)增加审计程序不可预见性的示例(一定要看)

　　表8—1　审计程序的不可预见性示例

　　三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响

　　1.注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。(★★★)

　　2.拟实施进一步审计程序的总体方案包括综合性方案和实质性方案。

　　3.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

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