债务重组的会计处理

　　(一)以资产清偿债务或将债务转为权益工具

　　债务重组采用以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的，债权人应当在受让的相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。

　　1.债权人受让金融资产。

　　债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但是，收取的金融资产的公允价值与交易价格(即放弃债权的公允价值)存在差异的，应当按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。

　　将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人应当按照以资产清偿债务方式债权人会计处理相关规定计量其初始投资成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。

　　会计分录为：

　　借：长期股权投资(放弃债权公允价值+直接相关税费)

　　坏账准备

　　贷：应收账款等

　　银行存款等(支付的直接相关税费)

　　投资收益(放弃债权公允价值与账面价值的差额)

　　2.债权人受让非金融资产。

　　受让非金融资产成本=放弃债权的公允价值+直接相关税费

　　放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益(投资收益)。

　　3.债权人受让多项资产。

　　债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，应当按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产;按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。

　　4.债权人受让处置组。

　　债务人以处置组清偿债务的，债权人应当分别按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》和其他相关准则的规定，对处置组中的金融资产和负债进行初始计量，然后按照金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。

　　(二)债务人将债务转为权益工具

　　债务重组采用将债务转为权益工具方式进行的，债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。债务人因发行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本溢价、盈余公积、未分配利润等。

　　借：应付账款等

　　贷：股本(实收资本)

　　资本公积——股本溢价(资本溢价)

　　投资收益

　　(三)修改其他条款(略)

　　(四)组合方式(略)

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