限制性股票的会计处理

　　一、限制性股票的会计处理

　　实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁;如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。

　　(一)授予日的会计处理

　　1.收到认股款

　　借：银行存款(企业有关限制性股票按规定履行了增资手续)

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价

　　2.就回购义务确认负债

　　借：库存股(按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额)

　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务

　　(二)等待期内的会计处理

　　1.与股份支付有关的会计处理

　　按权益结算股份支付确认与计量原则处理。

　　【提示】

　　(1)在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量;

　　(2)限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。

　　2.分配现金股利的会计处理

　　现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。

　　现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权享有现金股利的，为现金股利不可撤销的限制性股票，否则为现金股利可撤销的限制性股票。

　　【关键点】预计未来可解锁，现金股利通过“利润分配”科目核算;现金股利可撤销，应减少其他应付款。

　　项目预计未来可解锁预计未来不可解锁

　　现金股利可撤销借：利润分配—应付现金股利或利润

　　贷：应付股利—限制性股票股利

　　同时，按分配的现金股利金额

　　借：其他应付款—限制性股票回购义务

　　贷：库存股

　　实际支付时

　　借：应付股利——限制性股票股利

　　贷：银行存款借：其他应付款—限制性股票回购义务

　　贷：应付股利—限制性股票股利

　　实际支付时

　　借：应付股利—限制性股票股利

　　贷：银行存款

　　后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致

　　现金股利不可撤销借：利润分配——应付现金股利或利润

　　贷：应付股利——限制性股票股利

　　实际支付时

　　借：应付股利——限制性股票股利

　　贷：银行存款借：管理费用等

　　贷：应付股利——限制性股票股利

　　实际支付时

　　借：应付股利——限制性股票股利

　　贷：银行存款

　　后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致

　　(三)解锁日的会计处理

　　1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务(应支付的金额)

　　贷：银行存款

　　同时：

　　借：股本

　　资本公积——股本溢价(差额)

　　贷：库存股(按照注销的限制性股票数量相对应的库存

　　股的账面价值)

　　2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务(按照解锁股票

　　相对应的负债的账面价值)

　　贷：库存股(按照解锁股票相对应的库存股的账面价值)

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