财务报表整体的重要性

　　财务报表整体的重要性包含总体要求、含义和方法。其中，方法为基准乘以百分比。

　　(一)总体要求

　　注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

　　(二)含义

　　如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。这里的判断标准即财务报表整体的重要性。

　　(三)方法

　　确定重要性需要运用职业判断。注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比，得到一个恰当的金额，将其作为“财务报表整体的重要性”。

　　(四)基准

　　1、注册会计师选择基准时需要考虑的因素，如下表所示

　　基准的影响因素说明或举例

　　(1)财务报表要素如资产、负债、所有者权益、收入和费用

　　(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产

　　(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境—

　　(4)被审计单位的所有权结构和融资方式例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益

　　(5)基准的相对波动性—

　　2、审计实务中较为常用的基准举例，如下表所示

　　被审计单位的情况可能选择的基准

　　(1)企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润

　　(2)企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去3～5年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值)，或其他基准，例如营业收入

　　(3)企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产

　　(4)企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力营业收入

　　(5)开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产

　　(6)国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用成本与营业费用总额

　　(7)公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额

　　(五)百分比

　　在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：

　　(1)财务报表使用者的范围，是否分发给广大范围的使用者。

　　(2)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款)。

　　(3)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如具有特殊目的财务报表的使用者)。

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