学习注会《会计》“金融工具”章节，这些分录得记牢！
2020-03-11 17:19:00 来源：网络
《金融工具》这一章属于注册会计师会计科目考试的重点和难点内容，教材内容晦涩难懂，但是在考试中所占分数不低，因此想要通过注册会计师会计科目考试，学好《金融工具》这一章的内容显得尤为重要。
但是很多考生在拿到书本，看到《金融工具》这一章时就犯了愁了，似懂非懂，也很难抓住这章内容的重点。不要着急，以下就是我为大家总结的《金融工具》这一章的内容，让大家在学习《金融工具》这一章时不再迷茫。
首先我们先看看金融资产的分类。金融资产可以分为三类：以摊余成本计量的金融资产(如：债权投资)、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(如：其他债权投资、其他权益工具投资)、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(如：交易性金融资产)。
金融资产的类型多种，且会计处理各不相同。以下就是我为大家总结的金融资产会计处理：
| 分类 | 交易性金融资产 | 债权投资 | 其他债权投资 | 其他权益工具投资 |
| 入账成本 | 买价-已宣告未发放的红利或已到期未收的利息 | 买价-到期未收利息+交易费用 | 买价-到期未收利息+交易费用 | 买价-已宣告未发放的红利+交易费用 |
| 初始计量 | 借：交易性金资产 应收股利 （应收利息） 投资收益 贷：银行存款 | 借：债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 （应收利息） 贷：银行存款 | 借：其他债权投资 应收利息 贷：银行存款 | 借：其他权益工具投资 应收股利 贷：银行存款 |
| 后续计量 | 以公允价值调整账面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 或反之 | 1、计提利息 借：应收利息（其他债权投资——应计利息） 其他债权投资——利息调整 贷：投资收益 投资收益=期初摊余成本×实际利率 借：其他债权投资 贷：其他综合收益 或反之 | 1、被投资方宣告分红时 借：应收股利 贷：投资收益 借：其他权益工具投资 贷：其他综合收益 或反之 | |
| 被投资方分红 | 1、宣告时： 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 | |||
| 债券利息到期 | 借：应收利息（或银行存款） 贷：投资收益 | |||
| 计提利息 | 1、分次付息债券 溢价 借：应收利息贷：债权投资——利息调整 投资收益 折价 借：应收利息 债权投资 ——利息调整 贷：投资收益 借：债权投资——应计利息 ——利息调整 贷：投资收益 | |||
| 期末减值计提 | 减值分录 借：信用减值损益 贷：债权投资减值准备 减值后投资收益=期初摊余成本×新的内含报酬率 减值可以恢复，但不得超过已计提数。 | 减值计提时 借：其他综合收益——其他债权投资 公允价值变动 贷：其他债权投资借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备 减值后的价值恢复 借：其他债权投资 贷：信用减值损失 | ||
| 到期时 | 借：银行存款 贷：债权投资——成本 ——应计利息 | |||
| 处置 | 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益（损失时在借方) | 借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资 投资收益（损失在借方） | 借：银行存款 贷：其他债权投资 投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 或反之 | 借：银行存款 贷：其他权益工具投资 盈余公积 利润分配—— 未分配利润借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配 ——未分配利润 或反之 |
通过以上总结，大家可以看出，交易性金融资产是以短期获利为目的的，因此在账务处理中都表现出这种目的，以计入当期损益为计量口径，不管是交易费用、公允价值变动都计入当期损益。
而债权投资是以摊余成本计量的金融资产，因此掌握如何准确计算摊余成本的金额是关键。
其他债权投资和其他权益工具投资都是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，账务处理也是“人如其名”，后续计量都是以公允价值计量，只有一点例外，公允价值变动是计入其他综合收益的，此处可以和交易性金融资产相互比对记忆，交易性金融资产后续计量也是以公允价值计量，但是公允价值变动是计入当期损益的。但是需要注意的是，处置时差额转入留存收益，不计入当期损益，同时之前确认的其他综合收益也需要转入留存收益。此处也可以和交易性资产比对记忆，交易性金融资产处置时，差额是转入当期损益的。
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