一、单项选择题

　　1、甲公司2012年发生如下业务：

　　(1)2012年4月15日甲公司与E公司协议，以价款1 000万元购买E公司持有的乙公司60%的股权;

　　(2)2012年4月5日，甲公司得知债务人F公司2012年1月20日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款全部不能收回，针对该债权2011年末已确认10%的坏账准备。

　　(3)2011年11月21日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为300万元。2012年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。

　　(4)2012年3月20日甲公司董事会制订提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元;分配股票股利400万元。

　　已知甲公司2011年财务报告批准报出日为2012年4月30日，上述事项中属于非调整事项的是(　)。

　　A、(1)、(2)、(3)

　　B、(1)、(2)、(4)

　　C、(2)、(3)、(4)

　　D、(1)、(3)、(4)

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　　2、2009年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决。甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，但金额不能可靠计量。2010年2月6日，甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70%，甲公司立即执行。下列有关甲公司的会计处理的说法中，正确的是(　)。

　　A、2009年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债

　　B、2009年12月31日对此预计负债做出披露

　　C、2009年12月31日对此或有负债做出披露

　　D、2010年2月6日按照资产负债表日后非调整事项处理

　　3、甲公司2012年1月1日支付3 000万元取得丁公司80%股权。2012年丁公司实现净利润500万元，甲公司确认了投资收益400万元。假定甲公司和丁公司均属于居民企业。甲公司在2012年12月出售给乙公司一批货物，确认收入200万元，结转成本120万元，款项尚未收到，2013年1月5日退回了其中的10%。甲公司2012年报表于2013年3月15日报出，所得税汇算清缴结束日为3月20日，所得税税率为25%。甲公司因上述资产负债表日后事项应调减2012年利润表中净利润的金额为(　)。(假设不考虑增值税)

　　A、306万元

　　B、400万元

　　C、406万元

　　D、408万元

　　4、甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是(　)。

　　A、作为发现当期的会计差错更正

　　B、在发现当期报表附注中做出披露

　　C、按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整

　　D、调整报告年度报表期初数和上年数

　　二、多项选择题

　　1、某公司2012年财务报告批准对外报出日为2013年4月30日，所得税汇算清缴于2013年4月15日完成，下列事项中属于发生在日后期间的调整事项的有(　)。

　　A、2012年2月25日发生的销售业务

　　B、2013年4月20日发生的关于2012年12月份销售业务的退回

　　C、2013年5月20日发生的关于2012年12月份销售业务的退回

　　D、2013年3月15日确定的利润分配中关于提取法定盈余公积的方案

　　2、明宇公司2012年度财务报告于2013年3月31日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2012年度会计报表附注中披露的有(　)。

　　A、2013年1月10日，公司对外发行三年期，面值总额为100万元的债券，发行价格为120万元

　　B、2013年1月31日，公司遭受水灾造成厂房、存货重大毁损5 000万元

　　C、2013年2月1日，发现上年应计入财务费用的20万元工资费用误计入在建工程

　　D、2013年2月20日，支付8 200万元购买A公司80%的股份，并能够对其实施控制

　　3、甲股份有限公司20×1年财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×2年4月20日。实际对外公布的日期为20×2年4月25日，该公司20×2年1月1日至4月25日发生了下列事项：

　　(1)1月10日被供应商乙公司起诉，要求甲公司对违反经济合同事项作出赔偿，金额为100万元;

　　(2)因被担保人无法偿还于20×1年11月30日到期的银行借款，贷款银行于2月1日要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任500万元;甲公司于20×1年末已知被担保方财务困难很可能无法还款，但是未确认与该担保事项相关的预计负债;

　　(3)2月5日发现20×1年未确认汇兑损益的重大会计差错：一项800万美元的应收款项，期末账面价值为人民币5920万元，实际上20×1年12月31日即期汇率为1美元=7.0元人民币;

　　下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有(　)。

　　A、对事项(1)20×1年在财务报表附注中披露

　　B、对事项(1)确认100万元预计负债列示在20×1年12月31日资产负债表

　　C、对事项(2)按照差错更正在20×1年12月31日资产负债表中确认预计负债500万元

　　D、对事项(3)在20×1年度利润表中确认增加财务费用(汇兑损失)320万元

　　4、M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月1日，向Q公司销售A产品一批，该批产品的销售价格为100万元(不含增值税税额)，成本为60万元，款项已收到。根据以往经验估计退货率为15%，退货期为2个月。截止至2014年年末未发生退货，截止退货期满实际发生的退货率为10%，实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。M公司财务报告批准报出日为2015年4月1日。不考虑其他因素，关于该事项下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A、退货期满时，冲减预计负债6万元

　　B、退货期满时，调增2014年度收入5万元和成本3万元

　　C、退货期满时，确认2014年度收入10万元、结转成本6万元

　　D、退货期满时，调减2014年度收入5万元和成本3万元

　　三、综合题

　　1、甲公司为上市公司， 20×4年度的财务报告批准报出日为20×5年4月20日。20×4年度的企业所得税汇算清缴工作于20×5年4月10日完成。ABC会计师事务所在20×5年4月10日之前对甲公司财务报表进行审计时，对以下交易或事项提出质疑：

　　(1)20×4年1月1日，甲公司为其100名管理人员每人授予20万份现金股票增值权，这些人员从20×4年1月1日起必须在该公司连续服务5年，即可自20×8年12月31日起根据甲公司股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×9年12月31日之前行使完毕。授予日每份现金股票增值权的公允价值为10万元。甲公司在20×4年1月1日即授予日没有进行账务处理。

　　20×4年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。本年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计未来将有10名管理人员离开。假定税法规定相关成本费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司的处理为：

　　“应付职工薪酬” 科目发生额=(100-10-10)×20×10×1/5=3 200(万元)

　　借：管理费用　　　　　　3 200

　　贷：应付职工薪酬　　　　　3 200

　　借：递延所得税资产800

　　贷：所得税费用800

　　(2)20×4年1月1日取得的某项无形资产(专利权，免征增值税)，取得成本为2 000万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，甲公司无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×4年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。按照税法，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。甲公司对其没有进行账务处理。

　　(3)20×4年6月30日甲公司以5 000万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元(与账面价值相同)。合并前双方不存在任何关联方关系。假定将乙公司认定为一个资产组，20×4年12月31日乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为3 500万元，乙公司可收回金额为4 000万元。甲公司未进行任何处理。

　　(4)20×4年12月1日，甲公司与丙公司签订销售合同。合同规定，甲公司向丙公司销售200件A产品，每件的销售价格为20万元。每件A产品的成本为15万元。同时合同约定甲公司应于20×5年4月30日以每件25万元的价格购回A产品。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为680万元，款项已收存银行。至20×4年12月31日，A产品尚未发出。税法上对于售后回购一般作为两个环节处理即销售和购回分别处理。甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 4 680

　　贷：主营业务收入4 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)680

　　借：主营业务成本3 000

　　贷：库存商品3 000

　　其他资料：①甲公司适用增值税税率为17%，所得税税率为25%;按照净利润10%提取盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　②不考虑增值税、所得税以外的其他税费。

　　③假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来均能够转回。

　　④不需要编制以前年度损益调整的结转分录。

　　<1> 、根据资料(1)判断甲公司在授予日的账务处理以及20×4年12月31日的账务处理是否正确，并简要说明理由。如果不正确，请做出相应的更正分录。

　　<2> 、根据资料(2)判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出更正分录。

　　<3> 、根据资料(3)判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出正确的会计处理。

　　<4> 、根据资料(4)判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出更正分录。

　　2、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%(假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来均能够转回);按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2014年度的财务报告批准报出日为2015年4月20日。2014年度的企业所得税汇算清缴工作于2015年4月10日完成。甲公司在2015年4月10日前发生以下事项：

　　(1)2014年1月1日甲公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一台生产用大型设备出售给乙公司，同时签订租赁合同，从乙公司租回该设备，租期10年，年租金为100万元。出租时该设备账面价值为1 500万元，售价为2 000万元，尚可使用年限为12年。甲公司将售价2 000万元与账面价值1 500万元的差额计入当期损益。该设备生产出的产品已全部对外售出。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

　　(2)2014年3月1日，由于本地房地产交易市场成熟，已满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司董事会决定将存在的一项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。即出租给丙公司使用的办公楼，原值为800万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，账面价值为500万元，2014年3月1日该办公楼的公允价值为900万元。甲公司将投资性房地产的账面价值与公允价值的差额400万元调整其他综合收益，未考虑递延所得税的确认。变更前的账面价值与计税基础相等。

　　(3)甲公司2013年12月10日购入一台设备投入管理部门使用，该设备原价为500万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为350万元，持有该设备预计未来产生现金流量现值为400万元。2014年12月31日前末计提减值准备。假定税法规定资产计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。甲公司计提减值准备100万元。

　　(4)2014年12月30日甲公司出售给丁公司一套大型设备，销售合同约定，丁公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计4 800万元(不含增值税)，分6期平均支付，首期款项800万元于销售当日支付，其余款项自下年起5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。商品成本为3 000万元。假定折现率为10%。[(P/A，10%，5)=3.7908] 。甲公司在销售日发出商品时未确认收入，将库存商品转为发出商品。假定本小题不考虑增值税的影响。

　　除特殊说明外，上述事项均已确认相关的递延所得税。不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。(不考虑将以前年度损益调整转为利润分配——未分配利润的分录。答案中的金额单位用“万元”表示)

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，通常包括下列各项：

　　①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

　　②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

　　③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失，事项(2)。

　　【提示】调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况，在资产负债表日到批准报出日之间提供了新的或进一步证据的事项。火灾是在日后期间发生的，因此属于非调整事项。

　　④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

　　⑤资产负债表日后资本公积转增资本。

　　⑥资产负债表日后发生巨额亏损。

　　⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，事项(1)。

　　⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，事项(4)。

　　事项(3)属于资产负债表日后调整事项。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在资产负债表日由于甲公司无法确定具体赔偿金额，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院对具体的赔偿金额做出判决，所以该事项仍然属于日后调整事项。选项C说法正确。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司对于丁公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益：

　　借：以前年度损益调整——调整投资收益 400

　　贷：长期股权投资——丁公司(损益调整)400

　　对于销售退回，应该冲回确认的收入和成本：

　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 20

　　贷：应收账款 20

　　借：库存商品 12

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 12

　　借：应交税费——应交所得税 [(20-12)×25%]2

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 2

　　应调减2012年利润表中净利润的金额=400+20-12-2=406(万元)

　　(注：以上调整分录省略了将“以前年度损益调整”科目转入留存收益的调整)

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度重大会计差错，应按资产负债表日后调整事项的规定进行处理，同时调整报告年度报表的期末余额和本期金额。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，属于当年的正常事项;选项C，发生在报告年度财务报告批准报出日之后，属于当年的正常事项;选项D，按照公司法规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金(即会计上所说的法定盈余公积)。因此，提取法定盈余公积本质上是企业的法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，满足日后调整事项的定义，只不过当时没有计算出净利润而没有提取，所以日后期间真正提取时，应作为日后调整事项来处理。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题考查知识点：日后非调整事项的会计处理;

　　选项C，属于日后调整事项无需披露。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 事项(1)并不是资产负债表日已经存在的事项，而是资产负债表日后发生的情况的事项，因此属于非调整事项，选项A正确，选项B不正确。

　　选项C，甲公司于20×1年末已知被担保方财务困难很可能无法还款，应确认与该担保事项相关的预计负债，因此作为差错更正处理。

　　选项D，增加的财务费用=5920-800×7=320(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 销售商品时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　17

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　月末根据估计退货率，冲减确认的收入以及成本：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　(100×15%)15

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 (60×15%) 9

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　退货期满时：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　(60×10%)6

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　(100×17%×10%)1.7

　　以前年度损益调整——调整主营业务成本　 　　(60×5%)3

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　(100×10%×117%)11.7

　　以前年度损益调整——调整主营业务收入　　 　(100×5%)5

　　所以冲减预计负债6万元，调增2014年度收入5万元，成本3万元，选项AB正确。

　　三、综合题

　　1、

　　【正确答案】 ①甲公司在授予日的处理正确。(0.5分)现金结算股份支付，除了立即可行权的股份支付，在授予日不进行会计处理。(0.5分)

　　②甲公司在12月31日的会计处理不正确。(0.5分)应当按照资产负债表日权益工具的公允价值12元计算应确认成本费用的金额。(0.5分)

　　“应付职工薪酬” 科目的发生额=(100-10-10)×20×12×1/5=3 840(万元)

　　因此更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用　　　　　　640

　　贷：应付职工薪酬　　　　　640(1分)

　　借：递延所得税资产160

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用160(1分)

　　【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。(0.5分)对于使用寿命不确定的无形资产，会计上可以不进行摊销，每年末进行减值测试。但是税法是有规定使用寿命的，因此对于其计税基础与账面价值不同。(0.5分)应当进行处理：

　　无形资产账面价值=2 000(万元)(0.5分)

　　无形资产计税基础=2 000-2 000/10=1 800(万元)(0.5分)

　　资产账面价值大于计税基础，应当确认递延所得税负债，即

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 50

　　贷：递延所得税费用 50(1分)

　　【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。(1分)甲公司取得乙公司80%的股权，为非同一控制下企业合并，支付对价公允价值5 000万元大于乙公司可辨认净资产公允价值份额3 200万元(4 000×80%)，形成企业合并商誉1 800万元。因此乙资产组是包含商誉的，甲公司应当对包含商誉的资产组至少于每年年末进行减值测试。资产组的账面价值与可收回金额进行比较确认总减值金额。减值金额应当首先抵减分摊至资产组中的商誉价值。(1分)

　　首先不包含商誉的资产组的账面价值=3 500(万元)，小于可收回金额4 000万元，可辨认资产未发生减值;(1分)

　　其次，包含完全商誉的资产组账面价值为：3 500+(5 000-4 000×80%)/80%=5 750(万元);资产组的可收回金额为4 000万元，因此应当包含商誉的资产组应当确认减值：5 750-4 000=1 750(万元)。(1分)

　　合并报表中商誉减值金额=1 750×80%=1 400(万元)。(1分)相关分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 1 400

　　贷：商誉减值准备 1 400(1分)

　　【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。(0.5分)因为甲公司将以固定价格回购该批产品，属于具有融资性质的售后回购行为，不符合销售收入确认条件，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。(0.5分)

　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入4 000

　　贷：其他应付款4 000(1分)

　　借：发出商品3 000

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本3 000(1分)

　　借：以前年度损益调整——调整财务费用[(200×25-200×20)÷5]200

　　贷：其他应付款200(1分)

　　借：递延所得税资产250

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 250(1分)

　　2、

　　【正确答案】 (1)甲公司的会计处理不正确。(1分)该项租赁合同的租赁期为10年占资产尚可使用年限12年的83%，大于75%。属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与账面价值的差额应予以递延，计入递延收益，并按照与该项设备计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊。(1分)因此更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整营业外收入500

　　贷：递延收益500(1分)

　　借：递延收益50

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本50(1分)

　　借：递延所得税资产112.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用112.5(1分)

　　(2)甲公司的会计处理不正确。(1分)投资性房地产成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。(1分)因此更正分录为：

　　借：其他综合收益400

　　贷：递延所得税负债 100

　　盈余公积30

　　利润分配——未分配利润270(1分)

　　(3)甲公司的会计处理不正确。(1分)固定资产账面价值与可收回金额比较确认减值。而可收回金额是按照公允价值减处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高来确定。因此可收回金额为400万元。因此固定资产应当计提的减值准备为500-500/10-400=50(万元)。(1分)因此更正分录为：

　　借：固定资产减值准备50

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失50(1分)

　　借：以前年度损益调整——所得税费用12.5

　　贷：递延所得税资产12.5(1分)

　　(4)甲公司的会计处理不正确。(0.5分)该交易事项实质上是具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。(1分)因此更正分录为：

　　协议价款现值：

　　800+800×(P/A，10%，5)=800+800×3.7908=3 832.64(万元)

　　借：长期应收款　　4 800

　　贷：主营业务收入　　　　　3 832.64

　　未实现融资收益　　　　967.36(1分)

　　借：银行存款　　　936

　　贷：长期应收款　　　　800

　　应交税费——应交增值税　(销项税额)136(1分)

　　借：主营业务成本 3 000

　　贷：发出商品 3 000(0.5分)

　　长期应收款账面价值=4 000-967.36=3 032.64(万元)

　　长期应收款计税基础=0

　　账面价值大于计税基础确认递延所得税负债，即

　　借：以前年度损益调整——所得税费用758.16

　　贷：递延所得税负债758.16(0.5分)

　　库存商品账面价值=0

　　库存商品计税基础=3 000-3 000/6=2 500(万元)

　　账面价值小于计税基础，确认递延所得税资产，即

　　借：递延所得税资产625

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用625(0.5分)

　　【答案解析】 甲公司正确的会计处理为：

　　借：投资性房地产——成本800

　　——公允价值变动100

　　投资性房地产累计折旧300

　　贷：投资性房地产800

　　递延所得税负债 (400×25%)100

　　盈余公积30

　　利润分配——未分配利润270

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