2020年注会考试《会计》第二十章冲刺练习题|答案，新东方职上小编为大家整理了相关内容，供考生们参考。 更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网。

　　一、单项选择题

　　1.甲公司2019年年末有一项账面原值为60万元，预计使用年限5年、预计净残值为0的固定资产，至2019年年末已经使用2年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用年限平均法计提折旧，使用的第一年年末计提了6万元的减值准备，假定计提减值后，预计使用年限不变。下列关于2019年末此资产的说法正确的是(　)。

　　A.甲公司此固定资产的计税基础是36万元

　　B.甲公司此固定资产的账面价值是30万元

　　C.甲公司此固定资产当期产生的应纳税暂时性差异发生额为21万元

　　D.甲公司此固定资产在2019年末的可抵扣暂时性差异余额为15万元

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　　2.甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×17年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额.(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。(3)计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(4)附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。不考虑其他因素，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异是( )。

　　A.880万元

　　B.280万元

　　C.240万元

　　D.840万元

　　3.甲公司自2×18年3月1日起自行研发一项专利技术，2×19年5月该项专利技术获得成功并申请取得专利权。在研发过程中共发生支出900万元(均系2×19年发生)，其中符合资本化条件的支出600万元，其余的为费用化支出。按照税法规定，此研发项目支出中形成无形资产的部分，可按照无形资产成本的175%摊销，费用化部分可以加计扣除75%。会计和税法使用年限均为5年，均采用双倍余额递减法进行摊销，净残值为0。甲公司适用的所得税税率为25%。2×19年该项无形资产对应交所得税和所得税费用的影响金额分别为(　)。

　　A.201.25万元，201.25万元

　　B.201.25万元，0

　　C.162.5万元，85万元

　　D.162.5万元，201.25万元

　　4.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础一致不会形成暂时性差异的是(　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产

　　B.已计提减值准备的固定资产

　　C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

　　5.甲股份有限公司20×6年12月购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。20×8年1月1日，公司所得税税率由33%降为25%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司20×8年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为(　)。

　　A.187万元

　　B.400万元

　　C.200万元

　　D.153万元

　　6.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策，2×19年5月乙公司出售一批产品给甲公司，成本为100万元，售价为150万元，至2×19年12月31日，甲公司尚未出售该批商品。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。假定不考虑其他因素，关于2×19年的相关处理，不正确的是(　)。

　　A.甲公司个别报表确认的该批存货的计税基础是150万元

　　B.合并报表中确认的该批存货的计税基础是100万元

　　C.在合并报表中应确认的递延所得税资产为12.5万元

　　D.甲公司个别报表应确认的递延所得税资产为0

　　7.甲公司2×19年3月取得一项股票，作为交易性金融资产核算，支付购买价款100万元。6月30日，该项股票公允价值为110万元。9月1日，甲公司将该项交易性金融资产对外出售了50%。2×19年末，剩余股票的公允价值为60万元。甲公司剩余交易性金融资产的计税基础为(　)。

　　A.55万元

　　B.52.5万元

　　C.60万元

　　D.50万元

　　8.甲公司2×18年实现利润总额为1 000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧36万元。2×18年初递延所得税负债的余额为66万元(均与固定资产相关);年末固定资产账面价值为5 000万元，其计税基础为4 700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为25%。甲公司2×18年的净利润为(　)。

　　A.670万元

　　B.686.5万元

　　C.746.5万元

　　D.737.5万元

　　9.甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2×16年4月1日，甲公司以银行存款1 200万元取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日确认商誉200万元，合并当日产生可抵扣暂时性差异900万元，因预计未来无法取得足够的应纳税所得额，甲公司未确认递延所得税资产。2×16年11月30日，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异，且该事实购买日已经存在。甲公司编制2×16年度合并财务报表时进行的下列会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.借记递延所得税资产225万元

　　B.贷记其他综合收益25万元

　　C.贷记商誉200万元

　　D.贷记所得税费用25万元

　　10.下列关于企业持有的其他权益工具投资的所得税影响的表述，不正确的是(　)。

　　A.其他权益工具投资持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额

　　B.其他权益工具投资持有期间的公允价值变动计算应交所得税时不做纳税调整

　　C.其他权益工具投资在处置时取得价款与初始成本的差额应计入应纳税所得额

　　D.根据其他权益工具投资产生的暂时性差异确认的递延所得税，应当计入其他综合收益

　　二、多项选择题

　　11.下列交易或事项中，产生应纳税暂时性差异但不需要确认递延所得税负债的有(　)。

　　A.非同一控制下免税合并中产生的商誉的初始确认

　　B.合并报表中确认的商誉减值准备

　　C.采用权益法核算的长期股权投资(拟长期持有)，因被投资单位实现的净利润而确认的长期股权投资账面价值的增加

　　D.非同一控制下的应税合并中产生的商誉的初始确认

　　12.甲公司适用的所得税税率为25%，2×17年12月20日，甲公司购入一项固定资产，成本为500万元，该项固定资产的使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。税法规定，该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计折旧时间为8年，预计净残值为0，下列说法正确的有(　)。

　　A.因该项固定资产2×18年应确认的递延所得税负债为18.75万元

　　B.因该项固定资产2×19年末的递延所得税负债余额为29.69万元

　　C.因该项固定资产2×19年应确认的递延所得税资产为10.94万元

　　D.因该项固定资产2×19年末的递延所得税资产余额为29.69万元

　　13.下列资产或者负债期末的账面价值与计税基础一定相等的有(　)。

　　A.允许当期税前扣除的应付职工薪酬

　　B.其他债权投资

　　C.短期借款

　　D.交易性金融负债

　　14.下列相关资产的计税基础的表述，不正确的有(　)。

　　A.公允价值模式计量的投资性房地产，期末计税基础等于期末公允价值

　　B.成本模式计量的投资性房地产，期末计税基础等于账面余额的金额

　　C.权益法核算的长期股权投资，期末计税基础等于“投资成本”明细的金额

　　D.成本法核算的长期股权投资，期末计税基础等于未扣除减值准备的长期股权投资科目余额

　　15.甲公司在2×18年之前适用的所得税税率为25%，2×19年由于符合高新技术企业的条件，所得税税率变更为15%(非预期税率)。2×19年初，甲公司递延所得税资产的余额为100万元，递延所得税负债的余额为10万元。2×19年，甲公司发生的交易或事项如下：

　　(1)期初持有的一项投资性房地产公允价值增加100万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，税法规定当期对该项投资性房地产计提折旧20万元;

　　(2)非同一控制下免税合并确认商誉40万元，期末对该项商誉计提减值准备20万元;

　　(3)持有的一项其他权益工具投资公允价值下降40万元(假设未发生减值);

　　(4)对应收账款计提坏账准备50万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中不正确的有(　)。

　　A.2×19年12月31日，甲公司应确认递延所得税资产26.5万元

　　B.2×19年12月31日，甲公司递延所得税资产余额为73.5万元

　　C.2×19年12月31日，甲公司应确认递延所得税负债18万元

　　D.2×19年12月31日，甲公司递延所得税负债余额为24万元

　　16.下列有关所得税列报的说法，正确的有(　)。

　　A.递延所得税费用应在利润表中单独列示

　　B.当期应交所得税应该在资产负债表中列示

　　C.当期所得税应该作为所得税费用单独在利润表中列示

　　D.合并报表范围的企业，涉及的企业有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算，则双方的当期所得税资产和当期所得税负债可以予以抵销

　　17.下列关于所得税的列报说法中，正确的有(　)。

　　A.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中单独列示

　　B.在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，通常一方的递延所得税资产与另一方的递延所得税负债应按照抵消后的净额列示

　　C.所得税费用应单独在利润表中列示

　　D.个别报表中当期所得税资产与负债可以以抵消后的净额列示

　　18.甲公司适用的所得税税率为25%。2×19年，甲公司自行研究开发一项专利技术，研究阶段发生支出100万元，开发阶段符合资本化条件之前发生的支出50万元，符合资本化条件之后发生支出400万元，假定甲公司开发的此项专利技术符合税法上规定的“三新”标准，税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺在未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，加计扣除75%;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%加计摊销。下列说法中正确的有(　)。

　　A.该项无形资产的初始入账成本为400万元

　　B.该项无形资产在初始确认时的计税基础为825万元

　　C.该项无形资产的初始确认产生可抵扣暂时性差异300万元

　　D.甲公司应确认递延所得税资产50万元

　　19.甲公司本期的会计利润2 530万元，其中本期实现国债利息收入50万元，环保部门罚款支出130万元。另外，已知取得与资产相关的政府补助期初余额为50万元，期末余额为45万元;其他权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益100万元，甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，关于甲公司确认所得税影响的说法中不正确的有(　)。

　　A.甲公司因政府补助转回递延所得税资产1.25万元

　　B.甲公司因上述事项应确认递延所得税费用26.25万元

　　C.甲公司应确认的应交所得税为631.25万元

　　D.甲公司应确认的所得税费用为632.5万元

　　20.下列有关负债计税基础的确定中，正确的有(　)。

　　A.企业因销售商品提供售后保修等原因于当期确认了100万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0

　　B.企业因债务担保确认了预计负债1 000万元，则该项预计负债的账面价值为1 000万元，计税基础也是1 000万元

　　C.企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为合同负债反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则合同负债的账面价值为80万元，计税基础为0

　　D.企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为合同负债反映，如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则合同负债的账面价值为80万元，计税基础也是80万元

　　21.下列有关资产的计税基础与暂时性差异的说法中，正确的有(　)。

　　A.当期期末存货账面余额为200万元，已计提的跌价准备累计为20万元，则当期期末存货的计税基础为200万元，则可抵扣暂时性差异余额为20万元

　　B.当期购入的交易性金融资产期末账面价值为100万元，其中成本明细80万元，公允价值变动明细20万元，该交易性金融资产的计税基础为80万元，则产生应纳税暂时性差异20万元

　　C.一项按照权益法核算的长期股权投资，购入时初始投资成本为1 000万元，当期末确认损益调整500万元、其他综合收益100万元，则长期股权投资的账面价值与计税基础均为1 600万元，不产生暂时性差异

　　D.甲公司有一项使用寿命不确定的无形资产，账面原值为100万元，未计提减值准备，已使用2年，2年后该项无形资产的计税基础为100万元，不产生暂时性差异

　　22.A公司于2017年12月31日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2 000万元，采用成本模式计量，采用直线法按20年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致;2019年1月1日，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，2019年1月1日的公允价值为2 100万元，2019年年末公允价值为1 980万元，假设适用的所得税税率为25%，下列说法正确的有(　)。

　　A.2019年初应确认递延所得税资产50万元

　　B.2019年初应确认递延所得税负债50万元

　　C.2019年末应确认递延所得税负债45万元

　　D.2019年末应转回递延所得税负债5万元

　　23.资产负债表债务法下应在“递延所得税资产”科目贷方登记的项目有(　)。

　　A.因税率变动而调减的递延所得税资产

　　B.企业合并中产生的商誉账面价值大于计税基础的差额

　　C.因税率变动而调增的递延所得税负债

　　D.本期转回的可抵扣暂时性差异

　　24.甲公司适用的所得税税率为25%。2×19年12月，甲公司收到下列处罚书面通知书：(1)因违反当地有关环保法规的规定，收到环保部门的处罚通知书，要求其支付罚款300万元，至2×19年12月31日，该项罚款尚未支付;(2)因违反税收法规的规定，接到税务部门的处罚通知书，要求其支付罚款100万元，至2×19年12月31日，该项罚款尚未支付。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。假定甲公司2×19年税前会计利润为1 000万元，不考虑其他纳税调整。甲公司2×19年12月31日进行的下列会计处理中，不正确的有( )。

　　A.其他应付款的账面价值为400万元

　　B.其他应付款的计税基础为0

　　C.产生可抵扣暂时性差异400万元

　　D.确认递延所得税资产100万元

　　25.A公司是增值税一般纳税人。2×14年3月1日，A公司发现2×13年一项管理用固定资产未计提折旧，应计提的折旧金额为100万元。按照税法规定，当期应计提的折旧为50万元。假定2×13年初该固定资产的计税基础与账面价值相等，已确认相关的所得税，A公司适用的所得税税率为25%。关于A公司的相关会计处理下列说法中正确的有(　)。

　　A.A公司应调增“以前年度损益调整”100万元

　　B.A公司应调减“递延所得税负债”12.5万元

　　C.A公司该应确认“递延所得税负债”12.5万元

　　D.A公司应调增“累计折旧”100万元

　　26.下列有关资产负债表债务法的表述，正确的有(　)。

　　A.税率变动时“递延所得税资产”的账面余额不需要进行调整

　　B.根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债

　　C.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债

　　D.递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加，计入所有者权益的交易或事项的所得税影响除外

　　27.下列关于负债的计税基础说法正确的有(　)。

　　A.企业因产品质量保证费用确认预计负债100万元，税法规定相关支出在实际发生时允许税前扣除，则该项负债的计税基础为0

　　B.企业收到客户预付的款项200万元，税法规定该款项应计入当期应纳税所得额，企业确认预收账款200万元，则该项预收账款的计税基础为200万元

　　C.企业确定本月的应付职工薪酬300万元，税法规定本月能够扣除280万元，剩余20万元不允许税前扣除，则该项应付职工薪酬的计税基础为300万元

　　D.企业本月支付违规罚款100万元，税法规定违规罚款不得税前扣除，则该项负债的计税基础为0

　　28.下列经济业务中，不会产生应纳税暂时性差异的有(　)。

　　A.计提存货跌价准备

　　B.初始购入的固定资产，会计折旧年限大于税法的折旧年限，均采用直线法计提折旧，其他折旧条件一致

　　C.初始购入的固定资产，企业采用双倍余额递减法计提折旧，而税法规定按照直线法计提折旧，其他折旧条件一致

　　D.期末固定资产账面价值大于可收回金额，此前固定资产尚未计提减值，并且会计和税法折旧一致

　　29.甲公司2×19年12月1日收取部分货款用于生产合同约定的标的资产，甲公司确认合同负债500万元，至年末产品尚未发出。不考虑其他因素，下列表述正确的有(　)。

　　A.假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，则该项合同负债2×19年末计税基础为500万元

　　B.假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，则该项合同负债2×19年末计税基础为0

　　C.假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，则该项合同负债2×19年末计税基础为0

　　D.假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，则该项合同负债2×19年末计税基础为500万元

　　三、计算分析题

　　30.A股份有限公司(以下简称“A公司”)按照新会计准则的要求，自2×19年1月1日起按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为25%。该公司2×19年末部分资产和负债项目的资料如下：

　　(1)A公司2×19年1月10日从同行企业C公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为120万元，2×19年年末的账面价值为110万元，按照税法规定已累计计提折旧30万元。

　　(2)A公司2×19年12月10日因销售商品给H公司而确认应收账款30万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2×19年12月31日，A公司尚未计提坏账准备。

　　(3)2×19年，A公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值20万元计价，该批交易性证券的成本为22万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。

　　(4)A公司编制的2×19年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。

　　(5)假定A公司2×19年度实现会计利润800万元，以前年度不存在未弥补的亏损;除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

　　(1)请分析A公司2×19年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础。

　　(2)请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及所得税的影响。

　　(3)计算A公司2×19年所得税费用并编制相关会计分录。

　　四、综合题

　　31.A公司为一饮料生产企业，所得税采用资产负债表债务法核算，2×11年适用的所得税税率为25%，2×12年及以后期间适用的所得税税率变更为15%。A公司2×11年、2×12年与所得税有关的经济业务如下。

　　(1)A公司2×10年7月1日以1 000万元的价格投资于甲公司，取得甲公司30%的股权，对甲公司能够实施重大影响，投资时甲公司可辨认净资产公允价值为3500万元，A公司打算长期持有。甲公司2×10年、2×11年、2×12年分别实现净利润300万元、200万元、260万元(假设利润都是均匀发生的，不考虑其他调整因素)，2×11年、2×12年的上半年分别分配现金股利100万元、50万元，2×12年5月因甲公司自用房产转换为以公允价值计量的投资性房地产确认其他综合收益200万元。

　　A公司因急需资金于2×12年7月1日将此股权出售，取得价款1500万元。

　　(2)2×10年末A公司决定实施股权激励计划，计划内容为：授予本企业20名管理人员每人1万份现金股票增值权，约定自2×11年1月1日起只要在A公司服务满三年，就可以在达到服务年限的当年年末起获得相当于行权日A公司股权每股市场价格的现金，行权有效期为2年。2×11年没有管理人员离职，当年末预计未来有2人将会离职，当年末股票增值权的公允价值为10元/份;2×12年有2名管理人员离职，当年末预计未来还会有3人离职，当年末现金股票增值权的公允价值为12元/份。

　　税法规定，A公司因该股份支付确认的应付职工薪酬不超过50万元的部分在实际发生时允许税前扣除。

　　(3)A公司2×11年1月1日购入当日发行的国债100万元，利率3%，每年末付息，期限为3年，支付价款94.22万元，手续费3万元，划分为债权投资，实际利率为4%。当年末此债券公允价值为120万元，2×12年12月31日此债券公允价值135万元。

　　税法规定，购入国债取得的利息收入免税。

　　(4)A公司2×11年9月1日向与其无关联关系的B公司签订借款协议，向B公司借入500万元作为流动资金，协议约定的年利率为8%，期限3年。假定三年内同期银行贷款利率为5%。

　　税法规定，不高于金融机构同期贷款利率的金额允许税前扣除。

　　(5)A公司2×11年因违反环保法规支付罚款20万元。

　　税法规定，企业违反政府法律法规的支出不允许税前扣除。

　　(6)2×12年A公司因持有其他权益工具投资的公允价值上升确认其他综合收益30万元。

　　(7)2×11年A公司因提供产品质量保证，确认预计负债30万元。2×12年实际发生产品质量保证费用10万元，当年又确认20万元预计负债。

　　税法规定，与产品质量保证相关的预计负债在实际发生的时候可以税前扣除。

　　(8)其他资料：

　　①假定A公司2×11年初递延所得税资产余额为0、递延所得税负债余额为50万元;

　　②假定A公司每年的利润总额均为1000万元;

　　③A公司在2×11年末即预期2×12年起适用的所得税税率变更为15%;

　　④不考虑上述资料外的其他因素。

　　(1)根据资料(2)计算A公司2×11年、2×12年因股份支付应该确认的应付职工薪酬并编制相关会计分录(不考虑所得税的处理)。

　　(2)根据资料(1)至(8)计算A公司2×11年应交所得税，计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，并编制确认所得税费用的会计分录。

　　(3)根据资料(1)至(8)计算A公司2×12年应交所得税，计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，并编制确认所得税费用的会计分录。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司此固定资产在2018年年末的计税基础=60-60/5×1=48(万元);甲公司该项固定资产在2018年年末的账面价值=60-60×2/5-6=30(万元);资产的账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=48-30=18(万元);甲公司此固定资产在2019年年末的计税基础=60-60/5×2=36(万元);甲公司该项固定资产在2019年年末的账面价值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15万元;资产的账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=36-15=21(万元);所以2019年产生的可抵扣暂时性差异发生额=21-18=3(万元)。所以选项A正确。

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】事项(1)，产生应纳税暂时性差异，纳税调减40万元;事项(2)，不产生暂时性差异，属于非暂时性差异，纳税调增600万元;事项(3)，产生可抵扣暂时性差异，纳税调增140万元;事项(4)，产生可抵扣暂时性差异，纳税调增100万元;因此，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异=140+100=240(万元)。

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】2×19年该项无形资产对应交所得税的影响金额=(600×175%×2/5×8/12+300×175%)×25%=201.25(万元);2×19年该项无形资产对所得税费用的影响金额=对应交所得税的影响金额=201.25(万元)。

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产在会计上不摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，不允许税前扣除，会形成暂时性差异;选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动在实际发生前税法上也不承认，会形成暂时性差异;选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金税法不允许扣除，负债的账面价值与计税基础相等，不会形成暂时性差异。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】(1)截至20×8年末，因折旧口径不同造成的可抵扣暂时性差异累计额=固定资产的计税基础-固定资产的账面价值=[3010-(3010-10)/5×2]-[3010-(3010-10)÷3×2]=800(万元)。

　　(2)20×8年末“递延所得税资产”借方余额=800×25%=200(万元)，即20×8年末资产负债表上“递延所得税资产”项目的金额为200万元。

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】不管是在个别报表还是合并报表，该批存货的计税基础均为150万元。不管是在个别报表还是合并报表，该批存货的计税基础均为150万元。对于甲公司来说，相当于取得该产品成本为150万元，其计税基础也是150万元，所以不产生可抵扣暂时性差异，不需要确认递延所得税资产。

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】交易性金融资产的计税基础等于其初始成本，不受公允价值变动的影响，因此计税基础=100×50%=50(万元)。

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】当期应交所得税=(1 000+50 -36)×25%=253.5(万元)

　　年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，递延所得税费用=(5 000-4 700)×25%-66=9(万元)

　　所得税费用总额=253.5+9=262.5(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　 　262.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　 　253.5

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　9

　　净利润=1 000-262.5=737.5(万元)

　　9.【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司编制合并财务报表时确认递延所得税资产=900×25%=225(万元)，超过了购买日确认的商誉200万元，先冲减商誉，商誉不足冲减的，超过部分计入当期损益，即计入所得税费用。正确的会计分录为：

　　借：递延所得税资产 225

　　贷：商誉 200

　　所得税费用 25

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，企业持有的其他权益工具投资确认的利得或损失，在终止确认该金融资产时，转入留存收益，不影响当期应纳税所得额。

　　二、多项选择题

　　11.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，合并报表中确认的商誉减值准备产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产;选项D，应税合并产生的商誉，账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。

　　12.【正确答案】AB

　　【答案解析】2×18年，该项固定资产的账面价值=500-500/10=450(万元)，计税基础=500-500/8×2=375(万元)，2×18年应确认递延所得税负债=(450-375)×25%=18.75(万元);2×19年，账面价值=500-500/10×2=400(万元)，计税基础=500-500/8×2-(500-125)/8×2=281.25(万元)，递延所得税负债余额=(400-281.25)×25%=29.69(万元)，2×19年应确认递延所得税负债=29.69-18.75=10.94(万元)。

　　13.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，其他债权投资以公允价值进行计量，其公允价值一旦发生波动，则其计税基础与账面价值就不一致;选项D，交易性金融负债以公允价值进行计量，但税法不认可公允价值变动，因此交易性金融负债公允价值发生波动时，其账面价值与计税基础就不一致了。

　　14.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，公允价值模式计量的投资性房地产，期末计税基础等于其初始成本;选项B，成本模式的投资性房地产计税基础等于账面余额扣除税法认可的折旧或摊销;选项C，权益法核算的长期股权投资，期末计税基础等于初始成本，其初始成本是通过“投资成本”科目核算的，但是“投资成本”科目还会核算初始投资成本小于可辨认净资产公允价值的份额的差额，这部分税法不认可，所以“投资成本”明细的金额不一定等于计税基础。

　　15.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A，甲公司应确认递延所得税资产=(40+50)×15%+100/25%×15%-100=-26.5(万元);

　　选项B，递延所得税资产余额=(40+50)×15%+100/25%×15%=73.5(万元);

　　选项C，甲公司应确认递延所得税负债=120×15%+10/25%×15%-10=14(万元);

　　选项D，甲公司递延所得税负债余额=120×15%+10/25%×15%=24(万元)。

　　16.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，所得税费用应在利润表单独列示;选项C，利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，所得税费用应该单独在利润表中列示，不能用当期所得税费用代替所得税费用。

　　17.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税负债与另一方的当期所得税负债或递延所得税资产一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

　　18.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A，符合资本化条件之后发生支出400万元作为该无形资产的初始入账成本;选项B，该项无形资产的计税基础=400×175%=700(万元);选项C，计税基础为700万元，账面价值为400万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异300万元;选项D，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

　　19.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，甲公司因与资产相关的政府补助形成可抵扣暂时性差异本期发生额=45-50=-5(万元)，应转回递延所得税资产=5×25%=1.25(万元);选项B，企业发生的直接计入当期损益的递延所得税只有因与资产相关的政府补助的所得税影响，因此递延所得税费用=0-(-1.25)=1.25(万元);选项C，甲公司应确认的应交所得税=(2 530-50+130+45-50)×25%=651.25(万元);选项D，所得税费用=651.25+1.25=652.5(万元)。

　　20.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额，选项A，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此计税基础=账面价值100-未来可税前扣除的金额100=0;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，因此计税基础=账面价值1 000-未来可税前扣除的金额0=账面价值1 000;选项C，税法当期确认了收入，计入了当期应纳税所得额中，会计上在以后期间确认收入时，不用再交所得税，可以全部在税前扣除，未来期间税法允许税前扣除的金额是80万元，所以计税基础是0;选项D，税法上收入确认时点与会计一样，未来会计上确认收入时，税法也确认收入，不能抵扣，计税基础=80-0=80(万元)。

　　21.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项A，期末存货账面价值是180万元，计税基础是200万元，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异20万元;选项C，税法上没有权益法的概念，计税基础为初始投资成本1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元;选项D，使用寿命不确定的无形资产税法上要摊销，2年后该无形资产的计税基础=账面原值100-按税法规定计算的2年摊销额，产生应纳税暂时性差异。

　　22.【正确答案】BD

　　【答案解析】2019年初，投资性房地产的账面价值=2 100(万元)，计税基础=2 000-2 000/20=1 900(万元)，应确认的递延所得税负债=(2 100-1 900)×25%=50(万元);

　　2019年末，投资性房地产的账面价值=1 980(万元)，计税基础=2 000-2 000/20×2=1 800(万元)，递延所得税负债余额=(1 980-1 800)×25%=45(万元)，2019年末应转回递延所得税负债5万元。

　　23.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，不应确认递延所得税;选项C，应计入递延所得税负债的贷方。

　　24.【正确答案】BCD

　　【答案解析】年末其他应付款的账面价值=400(万元);因税法规定相关罚款和滞纳金不允许税前扣除，因此预计未来税前扣除的金额为0，其他应付款的计税基础=400-0=400(万元);因此其他应付款的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，该事项产生永久性差异。

　　25.【正确答案】BD

　　【答案解析】本题属于企业发现的以前年度的会计差错，应该按照前期差错更正的原则处理，涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。本题中假设该固定资产2×13年期初的账面价值为X。

　　按照错误的处理，会计上未计提折旧，因此期末账面价值X大于计税基础(X-50)，形成应纳税暂时性差异，因此错误的处理为：

　　借：所得税费用 12.5

　　贷：递延所得税负债 12.5

　　正确的处理，需要对固定资产计提折旧，分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用 100

　　贷：累计折旧 100

　　正确的处理后，账面价值(X-100)，小于计税基础(X-50)，形成可抵扣暂时性差异50万元，因此更正分录为：

　　借：递延所得税负债 12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　因此，应调增“以前年度损益调整”100-12.5-12.5=75(万元);调减“递延所得税负债”12.5万元;调增“递延所得税资产”12.5万元，调增“累计折旧”100万元。

　　26.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整;选项C，与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：(1)投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;(2)该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

　　27.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，预收账款的计税基础=账面价值200-未来期间可以税前扣除的金额200=0(万元);选项C，税法规定本月能扣除280万元，剩余20万元不允许税前扣除，即未来可以扣除的就是0，计税基础=账面价值300-未来可以扣除的金额0=300万元;选项D，违约罚款不允许税前扣除，属于非暂时性差异，账面价值等于计税基础。

　　28.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，税法不认可减值，因此计提减值后账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项B，采用直线法计提折旧，会计折旧年度大于税法，造成会计折旧额小于税法折旧额，会计账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项C，和直线法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，将使计提初期的折旧费用加大，因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项D，从会计角度考虑，账面价值大于可收回金额，需要对该固定资产计提减值准备，但是税法上并不认可该减值准备，因此账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

　　29.【正确答案】AC

　　【答案解析】按照会计准则规定，企业销售商品时，应在客户取得该商品的控制权时确认收入，此时甲公司尚未生产标的资产，因此客户尚未取得该商品的控制权，甲公司应确认合同负债500万元，即账面价值为500万元。

　　(1)假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，即与会计规定是一致的，当期没有纳税，未来需要抵扣的是0，因此计税基础=500-0=500(万元)，选项A正确。

　　(2)假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，即税法当期就将500万计入了应纳税所得额中，未来会计确认收入时，需要将其从应纳税所得额中扣除，因此计税基础=500-500=0，选项C正确。

　　三、计算分析题

　　30.(1)【正确答案】①该机床2×19年12月31日的账面价值为110万元;该项机床的计税基础是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。(0.5分)

　　②该项应收账款的账面金额为30万元;相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是30万元。(0.5分)

　　③该批证券2×19年12月31日的账面价值为20万元;按照税法规定，公司不应当按照公允价值调整其账面价值，所以计税基础是22万元。 (0.5分)

　　④该项负债2×19年12月31日的账面价值为100万元;按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。(0.5分)

　　(2)【正确答案】

　　①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项5万元的递延所得税负债。(1分)

　　②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存在暂时性差异。(1分)

　　③该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2×25%=0.5(万元)。(1分)

　　④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。(1分)

　　(3)【正确答案】

　　2×19年应交所得税=(800-20+2+100)×25%=220.5(万元)(1分)

　　2×19年所得税费用=220.5+5-0.5=225(万元)(1分)

　　借：所得税费用 225

　　递延所得税资产 0.5

　　贷：应交税费——应交所得税 220.5

　　递延所得税负债5(2分)

　　四、综合题

　　31.(1)【正确答案】A公司2×11年因股份支付应该确认的应付职工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(万元)(1分)，分录为：

　　借：管理费用　　60

　　贷：应付职工薪酬 60(1分)

　　A公司2×12年因股份支付应该确认的应付职工薪酬=(20-2-3)×1×12×2/3-60=60(万元)(1分)。

　　分录为：

　　借：管理费用 60

　　贷：应付职工薪酬 60(1分)

　　(2)【正确答案】A公司2×11年应纳税所得额=1000-200×30%(事项1)+60(事项2)-(94.22+3)×4%(事项3)+500×(8%-5%)×4/12(事项4)+20(事项5)+30(事项7)=1 051.11(万元)(2分)

　　2×11年应交所得税=1 051.11×25%=262.78(万元)(1分)

　　2×11年递延所得税资产=50(事项2)×15%+30(事项7)×15%=12(万元)(1分)

　　2×11年递延所得税负债=50/25%×(15%-25%)=-20(万元)(1分)

　　分录为：

　　借：所得税费用 230.78

　　递延所得税资产 12

　　递延所得税负债　　 20

　　贷：应交税费——应交所得税 262.78(2分)

　　【答案解析】事项2，税法规定，A公司因该股份支付确认的应付职工薪酬不超过50万元的部分在实际发生时允许税前扣除。也就是说，本期确认的管理费用不得本期税前扣除，所以计算应纳税所得额的时候需要全部调增(+60);而以后实际发生时允许税前扣除的金额是不超过50万元的部分，因此会有50万元的费用未来会税前扣除，就在本期形成了一项可抵扣暂时性差异，因此需要确认递延所得税资产(50×15%)。

　　(3)【正确答案】A公司2×12年应纳税所得额=1 000+(500-390)(事项1)+60(事项2)-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%(事项3)+500×(8%-5%)(事项4)+20-10(事项7)=1 191.08(万元)(2分)

　　2×12年应交所得税=1 191.08×15%=178.67(万元)(1分)

　　2×12年递延所得税资产=(20-10)×15%(事项7)=1.5(万元)(1分)

　　2×12年递延所得税负债=30×15%(事项6)=4.5(万元)((1分)

　　分录为：

　　借：所得税费用 177.17

　　其他综合收益 4.5

　　递延所得税资产1.5

　　贷：应交税费——应交所得税 178.67

　　递延所得税负债　　 4.5(2分)

　　【答案解析】2×12年应交所得税计算中的事项1(500-390)计算如下：

　　500为2×12年税法认可长期股权投资处置损益，即1 500-1 000;

　　390为2×12年会计确认长期股权投资相关损益，即因净利润确认投资收益130×30%+处置损益1 500-[(3 500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%。

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