2020年注会考试《会计》第二十七章冲刺练习题|答案，新东方职上小编为大家整理了相关内容，供考生们参考。 更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网。

　　一、单项选择题

　　1.2×17年乙公司自其母公司甲公司处购进M商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司M商品每件成本为1.5万元。2×17年乙公司对外销售M商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存M商品50件。2×17年12月31日，M商品每件可变现净值为1.8万元;乙公司对M商品计提存货跌价准备10万元。2×18年乙公司对外销售M商品10件，每件销售价格为1.8万元。2×18年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的M商品40件，M商品每件可变现净值为1.4万元。M商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，2×18年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表中抵销的 “存货——存货跌价准备”的金额是(　)。

　　A.10万元

　　B.20万元

　　C.14万元

　　D.11万元

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　　2.甲公司是乙公司的母公司。2×14年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为400万元，售价为500万元，乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了20%，期末该存货的可变现净值为330万元，乙公司对此确认了存货跌价准备，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响是(　)。

　　A.0万元

　　B.-70万元

　　C.70万元

　　D.-60万元

　　3.A公司于2×11年6月30日取得对B公司投资。B公司当日所有者权益公允价值为2 000万元(不包括递延所得税的影响)，账面价值为1 800万元，差额为一项固定资产，该固定资产尚可使用年限为5年，无残值。当年B公司实现净利润800万元(假设利润均匀实现)，取得股权至年末，B公司因其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益的金额为100万元(已扣除所得税影响)。A、B公司在合并前没有关联方关系，假定B公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同，A、B公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。A公司期末编制的合并报表中抵销的B公司所有者权益为(　)。

　　A.2 435万元

　　B.2 480万元

　　C.2 500万元

　　D.2 335万元

　　4.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2012年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为(　)。

　　A.75万元

　　B.20万元

　　C.45万元

　　D.25万元

　　5.2×18年3月，母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的A产品销售给其全资子公司，该产品的生产成本为800万元。2×18年末全部形成期末存货;截至2×19年末子公司购入的该批A产品已对外销售了60%，售价为700万元。2×19年子公司又以500万元的价格购入母公司成本为350万元的B产品。截至2×19年末，该批B产品均未对外销售。不考虑其他因素，2×19年期末存货中包含的未实现内部销售损益是(　)。

　　A.80万元

　　B.350万元

　　C.230万元

　　D.200万元

　　6.母子公司按照应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备，适用的所得税税率为25%。

　　(1)2×17年内部应收账款余额为1 500万元，其现值为1 485万元。

　　(2)2×18年内部应收账款余额为1 500万元，其现值为1 480万元。

　　(3)税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。

　　不考虑其他因素，2018年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录，不正确的是(　)。

　　A.合并资产负债表中应抵销累计计提的坏账准备20万元

　　B.合并利润表中应抵销信用减值损失5万元

　　C.合并利润表中应抵销所得税费用5万元

　　D.合并资产负债表中应抵销递延所得税资产5万元

　　7.甲乙公司是母子公司关系。20×7 年甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。乙公司A商品每件成本为1.5万元。20×7 年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件，每件可变现净值为1.8 万元。假定不考虑其他因素，在甲公司20×7年末合并资产负债表中，甲公司的A商品作为存货应当列报的金额是(　)。

　　A.220万元

　　B.200万元

　　C.180万元

　　D.150万元

　　8.下列关于投资方是否拥有对被投资方权力的判断中，正确的是(　)。

　　A.甲公司持有乙公司46%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策，以其持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模为基础;甲公司不拥有对乙公司的权力

　　B.甲公司持有丙公司40%的投票权，其他十二位投资者各持有丙公司5%的投票权，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意;甲公司拥有对丙公司的权力

　　C.甲公司持有丁公司40%的投票权，其他十二位投资者各持有丁公司5%的投票权，股东协议授予甲公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意;由于甲公司确定股东协议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明甲公司拥有对丁公司的权力

　　D.甲公司持有戊公司45%的投票权，其他两位投资者各持有被投资者26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%。不存在影响决策的其他安排，甲公司拥有对戊公司的权力

　　9.下列关于通过多次交易分步处置对子公司股权直至丧失控制权且属于一揽子交易的会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理

　　B.个别财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应先确认为其他综合收益

　　C.个别报表在丧失控制权时需要将原确认的其他综合收益转为当期损益

　　D.合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入当期损益

　　10.长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司20×7年1月1日投资500万元购入黄河公司100%股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为400万元，其差额由一项预计尚可使用5年、采用直线法摊销的无形资产形成。20×7年黄河公司利润表中列示的“净利润”为90万元，相对于甲公司而言的净利润为100万元;20×8年黄河公司分配现金股利60万元，20×8年黄河公司利润表中列示的“净利润”为115万元，相对于甲公司而言的净利润为120万元，所有者权益其他项目不变。在20×8年末长江公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为(　)。

　　A.560万元

　　B.545万元

　　C.660万元

　　D.645万元

　　11.M公司于2×09年1月1日以一项公允价值为1000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80%的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1500万元，与账面价值相同。2×09年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200万元，处置后仍对N公司实施控制。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为(　)。

　　A.72万元

　　B.100万元

　　C.400万元

　　D.500万元

　　12.A公司适用的所得税税率为25%。2×11年A公司对B公司进行非同一控制下的企业合并，该合并中B公司相关资产、负债的计税基础等于其以历史成本计算的账面价值。2×11年6月30日为进行该项企业合并，A公司以银行存款4 000万元作为对价，支付给B公司的原股东C公司，C公司转让B公司80%的股权。当日办理完毕相关法律手续，合并后B公司仍然保留法人资格继续经营。购买日，B公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同(单位：万元)。

　　购买日A公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额，A公司购买日应确认的合并商誉为(　)。

　　A.760万元

　　B.880万元

　　C.120万元

　　D.400万元

　　13.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2×09年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2×10年年末合并资产负债表时，应抵销“固定资产”项目金额(　)。

　　A.9万元

　　B.6万元

　　C.15万元

　　D.24万元

　　14.甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×8年9月甲公司以1 000万元将一台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1 000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至20×8年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。20×8年末甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为(　)。

　　A.0

　　B.7.81万元

　　C.48.44万元

　　D.56.25万元

　　15.甲公司拥有乙公司80%的股份，能够控制乙公司的财务和经营政策。2×14年4月1日，甲公司从乙公司处购入一项管理用无形资产，该无形资产的账面价值为50万元，售价为100万元，甲公司发生的相关人员培训费为6万元，为测试无形资产是否达到预定可使用状态，发生的测试费用10万元，甲公司已经付款且于当月投入使用，预计使用年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销。甲公司在2×14年年末编制合并报表时，应抵销的“无形资产”项目的金额是(　)。

　　A.56.1万元

　　B.50万元

　　C.46.25万元

　　D.51万元

　　16.20×4年1月1日，甲公司以一项公允价值为600万元的库存商品为对价取得乙公司60%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元(等于其账面价值)。甲公司付出该库存商品的成本为400万元，未计提存货跌价准备。20×4年乙公司实现净利润200万元，分配现金股利40万元，实现其他综合收益10万元。20×5年上半年实现净利润140万元，其他综合收益8万元。20×5年7月1日，甲公司转让乙公司40%的股权，收取现金800万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为20%，能对其施加重大影响。当日，对乙公司剩余20%股权的公允价值为400万元。假定甲、乙公司提取法定盈余公积的比例均为10%。不考虑其他因素，上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益为(　)。

　　A.400万元

　　B.272.8万元

　　C.409.2万元

　　D.420万元

　　17.2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项其他权益工具投资，该资产当日的公允价值为3 500万元;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元，账面价值为4 500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为(　)。

　　A.140万元

　　B.192.5万元

　　C.350万元

　　D.200万元

　　18.甲公司和乙公司都是A公司的子公司。20×3年1月1日，甲公司发行1 000万股自身股票取得A公司持有的乙公司80%的股权，合并后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司发行的股票，面值为每股1元，公允价值为每股3元。甲公司为发行股票支付给发行机构的佣金和手续费为50万元。合并日，乙公司所有者权益的账面价值为1 200万元，公允价值为1 500万元，相对于A公司而言的所有者权益的账面价值为1 300万元(其中股本500万元，其他综合收益200万元，资本公积300万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元)。甲公司合并前的资本公积(股本溢价)为500万元。合并日，该合并影响合并报表中的资本公积——股本溢价的金额为(　)。

　　A.2 000万元

　　B.760万元

　　C.40万元

　　D.-250万元

　　19.2011年1月1日，A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司的持股比例分别为75%和25%。C公司为A公司的子公司。2012年1月1日，B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。A公司2012年1月1日合并资产负债表应当调整资本公积的金额为(　)。

　　A.125万元

　　B.225万元

　　C.400万元

　　D.150万元

　　20.甲、乙公司同属于A集团公司下的两家子公司，甲公司于2018年12月29日以1000万元取得对乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2500万元，与账面价值相等。2019年12月25日甲公司又以一项账面价值为1400万元、公允价值为1600万元的固定资产自乙公司的其他股东处取得乙公司40%的股权，乙公司自第一次投资日开始实现净利润1500万元，无其他所有者权益变动。追加投资日乙公司相对于最终控制方A集团而言的可辨认净资产账面价值为4000万元。假定该交易不属于一揽子交易，甲公司合并报表中应确认的初始投资成本为(　)。

　　A.2400万元

　　B.3500万元

　　C.2600万元

　　D.2800万元

　　21.A公司采用吸收合并方式合并B公司，为进行该项企业合并，A公司定向发行了10 000万股普通股(每股面值1元，公允价值每股10元)作为对价。购买日，B公司可辨认净资产账面价值为9 000万元，公允价值为10 000万元。此外A公司发生评估咨询费用10万元，股票发行费用80万元，均以银行存款支付。A公司和B公司不存在关联方关系，假定不考虑其他因素。A公司购买日应确认合并商誉为(　)。

　　A.10 000万元

　　B.90 000万元

　　C.90 260万元

　　D.100 010万元

　　二、多项选择题

　　22.以下关于合并资产负债表相关项目抵销的理解，正确的有(　)。

　　A.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉

　　B.同一控制下的企业合并中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司享有子公司针对集团最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额应当相互抵销

　　C.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备

　　D.非同一控制下的企业合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示

　　23.母子公司之间存在的下列差异中，在编制合并财务报表时，应作为会计政策变更进行调整的有(　)。

　　A.母公司发出存货采用个别计价法，子公司采用先进先出法核算

　　B.母公司对其所有的固定资产采用直线法计提折旧，子公司采用年数总和法计提折旧

　　C.母公司对其投资性房地产采用公允价值模式计量，子公司采用成本模式计量

　　D.母公司个别财务报表以每年1月1日到12月31日为一个会计年度进行报告，子公司为境外经营企业，以每年的10月1日至次年9月30日为一个会计年度进行报告

　　24.合并财务报表格式通常在个别财务报表基础上，需要增加的项目包括(　)。

　　A.合并资产负债表中，在所有者权益项目下，增加“归属于母公司所有者权益合计”和“少数股东权益”项目

　　B.合并利润表中，在“净利润”项目下，增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目

　　C.合并利润表中，在“综合收益总额”项目下，增加“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目

　　D.合并所有者权益变动表中，应增加“少数股东权益”栏目

　　25.A公司(投资性主体)为B公司、C公司的母公司，其中，B公司为A公司的投资活动提供相关服务;B公司为非投资性主体，拥有两家全资子公司;C公司为股权投资基金，拥有两家合营企业，C公司对其两家合营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于A公司、B公司和C公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.A公司不需要编制合并财务报表

　　B.B公司应将其全资子公司纳入合并范围，编制合并财务报表

　　C.C公司在其个别财务报表中对其合营企业采用公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益

　　D.A公司应对C公司采用公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益

　　26.甲公司及其子公司发生了如下现金流量：(1)甲公司自其子公司乙公司的少数股东处以500万元价款购入乙公司5%的股权投资;(2)甲公司以其持有的一项土地使用权换入其子公司丙公司的交易性金融资产，支付补价50万元;(3)甲公司以300万元银行存款出售其持有丁公司(甲公司的子公司)5%的股权投资，出售股权投资后，仍能够对丁公司实施控制;(4)甲公司出售其持有戊公司(甲公司的联营企业)全部股权投资，取得价款2000万元。不考虑其他因素，甲公司编制合并现金流量表时进行的下列处理，正确的有(　)。

　　A.甲公司取得乙公司少数股权支付的价款重分类为“支付其他与筹资活动有关的现金”进行列报

　　B.甲公司向丙公司支付的价款作为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”列报

　　C.甲公司出售丁公司股权投资取得的价款重分类为“收到其他与筹资活动有关的现金”进行列报

　　D.甲公司出售戊公司取得的现金在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”列报

　　27.关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有(　)。

　　A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

　　B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表

　　C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表

　　D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，该子公司仍应纳入母公司合并范围

　　28.甲公司20×3年初取得乙公司70%的股权并能够控制乙公司，乙公司20×3年按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为1000万元，无其他所有者权益变动，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元。20×4年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为3500万元，无其他所有者权益变动。除乙公司外，甲公司没有其他子公司。20×4年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有(　)。

　　A.20×4年少数股东损益金额为950万元

　　B.20×4年归属于母公司的股东权益为6250万元

　　C.20×4年少数股东权益不会影响合并所有者权益的金额

　　D.20×4年少数股东权益的列报金额为-100万元

　　29.与个别报表相比，合并报表具有的特点有(　)。

　　A.反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体

　　B.编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团

　　C.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础进行编制

　　D.编制合并报表需要抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，并考虑特殊交易事项对合并财务报表的影响

　　30.2×18年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中，不考虑其他因素，会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者权益金额增加的有(　)。

　　A.甲公司持股80%的子公司乙公司某项其他债权投资本期公允价下降200万元

　　B.甲公司持股60%的子公司丙公司授予其管理人员权益结算的股份支付期末确认成本费用120万元

　　C.甲公司持股65%的子公司丁公司本期计提盈余公积80万元

　　D.甲公司持股55%的子公司戊公司发行一项可转换公司债券确认权益成分公允价值300万元

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】2×18年末，剩余存货为40件，从乙公司角度看，账面原价为80万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目余额应为24万元，存货跌价准备科目已有余额为8(10-2)万元，本期末应计提16万元;从集团角度看，存货账面成本为60万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目应有余额4万元，期初余额为0，本期应计提存货跌价准备4万元。个别公司比集团角度多计提20万元，所以要抵销的 “存货——存货跌价准备”的金额为：12+10-2=20万元。

　　甲公司合并报表中与内部商品销售有关的抵销分录如下：

　　2×17年

　　借：营业收入 400

　　贷：营业成本 375

　　存货 [50×(2-1.5)]25

　　借：存货——存货跌价准备 10

　　贷：资产减值损失 10

　　借：递延所得税资产 3.75

　　贷：所得税费用 [(25-10)×25%]3.75

　　2×18年

　　借：未分配利润——年初　25

　　贷：营业成本　　　 　25

　　借：存货——存货跌价准备　10

　　贷：未分配利润——年初　10

　　借：递延所得税资产　3.75

　　贷：未分配利润——年初　3.75

　　借：营业成本　20

　　贷：存货　[40×(2-1.5)]20

　　借：营业成本　(10÷50×10)2

　　贷：存货——存货跌价准备　2

　　借：存货——存货跌价准备　12

　　贷：资产减值损失　12

　　借：所得税费用　3.75

　　贷：递延所得税资产　3.75

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】期末，子公司个别报表中剩余存货的成本=500×80%=400(万元)，剩余存货的可变现净值为330万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备=400-330=70(万元);

　　从合并报表的角度考虑，存货的成本=400×(1-20%)=320(万元)，剩余存货的可变现净值为330万元，成本小于可变现净值，所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。

　　因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：

　　借：存货——存货跌价准备 70

　　贷：资产减值损失 70

　　因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为-70万元。

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】抵销的B公司所有者权益即为购买日持续计量的公允价值，持续计量的公允价值=[2 000-(2 000-1 800)×25%]+800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%+100=2 435(万元)。

　　其中，“2 000-(2 000-1 800)×25%”是用未考虑递延所得税的所有者权益公允价值，扣除投资时点评估增值递延所得税负债的影响，计算出购买日考虑所得税之后的公允价值;“800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%”是用下半年的净利润，减去评估增值固定资产补提摊销的税后影响金额，计算出调整后净利润;再加上其他债权投资公允价值变动的影响，即为持续计算的所有者权益公允价值。

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】未计提存货跌价准备前，站在合并报表的角度，存货的价值=500×60%=300(万元)，个别报表中存货的价值是480万元，所以要抵销虚增的存货价值180万元：

　　借：营业收入 800

　　贷：营业成本 620

　　存货[(800-500)×60%]180

　　期末个别报表存货成本大于可变现净值，需要计提减值=480-400=80(万元)，合并报表角度存货成本小于可变现净值，不需要计提减值，因此合并报表角度需要抵销存货跌价准备80万元：

　　借：存货——存货跌价准备 80

　　贷：资产减值损失 80

　　计提存货跌价准备后，合并报表中存货产生的递延所得税资产=(800×60%-500×60%)×25%=45(万元)，而个别报表中存货产生的递延所得税资产=(800×60%-400)×25%=20(万元)，所以合并报表层面要补提递延所得税资产25万元：

　　借：递延所得税资产 25

　　贷：所得税费用[(180-80)×25%]25

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】因为母公司与子公司之间发生了内部存货交易，在该存货未出售到集团外部之前，属于内部存货交易，其内部售价与内部成本之间的差额形成的是未实现内部交易损益的金额，在2×19年末存在2×18年形成的内部存货交易以及2×19年存在的内部存货交易两部分，因此存货中包含的未实现内部销售损益=(1 000-800)×(1-60%)+(500-350)=230(万元)。

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C处理不正确，2×18年合并利润表中应抵销所得税费用1.25万元。

　　2×18年相关分录为：

　　借：应收账款——坏账准备 20

　　贷：未分配利润——年初 15

　　信用减值损失 (1 485-1 480)5

　　借：未分配利润——年初 3.75

　　所得税费用 1.25

　　贷：递延所得税资产 (20×25%)5

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】合并报表中只认可该批存货的原成本金额，因此合并报表口径下，由于每件可变现净值为1.8万元，高于每件成本1.5万元，按照孰低原则，期末应按照成本金额进行列报，即列报金额=100×1.5=150(万元)。

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，根据甲公司持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模，甲公司拥有对乙公司的权力;选项B，单凭甲公司持有投票权的绝对规模和其他股东持有投票权的相对规模，甲公司不拥有对丙公司的权力;选项D，只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资方的相关活动，足以得出甲公司不拥有戊公司权力的结论。

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入其他综合收益，丧失控制权时转为当期损益。

　　10.【正确答案】A

　　【答案解析】合并报表中对于长期股权投资是按照权益法核算的，因此应该根据被合并方所有者权益的增减变动调整长期股权投资的账面价值。20×8年末调整后的长期股权投资账面余额=400+100-60+120=560(万元)。20×8年相关分录为：

　　对上一年按照权益法调整的分录重新计量：

　　借：长期股权投资100

　　贷：未分配利润100

　　对于享有被合并方当年实现净利润的份额进行调整：

　　借：长期股权投资 120

　　贷：投资收益120

　　对当年宣告分派现金股利的处理：

　　借：投资收益60

　　贷：长期股权投资60

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额=1 500+100=1600(万元)，应调整的资本公积金额=200-1600×80%×10%=72(万元)。本题相关分录为：

　　个别报表处置分录：

　　借：银行存款 200

　　贷：长期股权投资 100 (1000×10%)

　　投资收益 100

　　合并报表的调整分录：

　　借：投资收益 72

　　贷：资本公积 72

　　差额28是以下原因形成的：

　　(1)合并报表因负商誉冲减的投资收益：

　　借：投资收益 20

　　贷：未分配利润 [(1500×80%-1000)×10%]20

　　(2)对归属期间调整的处理：

　　借：投资收益 (100×80%×10%)8

　　贷：未分配利润 8

　　所以合并报表应确认的处置投资收益=100-72-8-20=0。

　　12.【正确答案】A

　　【答案解析】合并商誉=4 000-[4 500+(-200 -400)×75%]×80%= 760(万元)。

　　13.【正确答案】C

　　【答案解析】2×09年销售时固定资产中包含的未实现利润=100-76=24(万元)

　　2×09由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4×6/12=3(万元)

　　在2×10年合并报表中的抵销分录为：

　　借：未分配利润——年初　　　 24

　　贷：固定资产——原价　　　　　　　 24

　　借：固定资产——累计折旧　　3

　　贷：未分配利润——年初　　　　3

　　2×10年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4=6(万元)

　　在2×10年合并报表中的抵销分录为：

　　借：固定资产——累计折旧　　6

　　贷：管理费用　　　　　　　　6

　　甲公司在编制2×10年年末合并资产负债表时，应抵销“固定资产”项目金额=24-3-6=15(万元)。

　　14.【正确答案】C

　　【答案解析】20×8年末甲公司在编制合并财务报表时，针对固定资产内部交易应编制的抵销分录为：

　　借：资产处置收益　　　　200

　　贷：固定资产——原价　　200

　　借：固定资产——累计折旧　　6.25

　　贷：管理费用　　　　　　　　6.25

　　20×8年末，乙公司个别报表角度固定资产的账面价值=1 000-1 000/8×3/12=968.75(万元)，计税基础=1 000-1 000/8×3/12=968.75(万元)，应确认递延所得税为0;站在企业集团角度，该固定资产的账面价值=800-800/8×3/12=775(万元)，计税基础=1 000-1 000/8×3/12=968.75(万元)，应确认递延所得税资产=(968.75-775)×25%=48.44(万元)，故递延所得税的调整分录为：

　　借：递延所得税资产　　48.44

　　贷：所得税费用　　　　48.44

　　15.【正确答案】C

　　【答案解析】应抵销的无形资产原价=100-50=50(万元)，贷记“无形资产”项目;应抵销当期多计提的摊销金额=50/10/12×9=3.75(万元)。

　　相关的会计分录为

　　借：资产处置收益　　　　50

　　贷：无形资产——原值 50

　　借：无形资产——累计摊销 3.75

　　贷：管理费用 3.75

　　借：少数股东权益[(50-3.75)×20%]9.25

　　贷：少数股东损益9.25

　　所以，2×14年年末编制合并报表时，应抵销的“无形资产”项目金额=50-3.75=46.25(万元)。

　　提示：甲公司发生的相关人员培训费、测试费不属于内部交易发生的支出，是支付给第三方的价款，不需要抵销。

　　16.【正确答案】D

　　【答案解析】上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益=(800+400)-(800+200-40+10+140+8)×60%-(600-800×60%)+(10+8)×60%=420(万元)

　　个别报表中的相关处理：

　　①出售40%股权时：

　　借：银行存款 800

　　贷：长期股权投资 (600×40%/60%) 400

　　投资收益 400

　　②对剩余20%股权按照权益法进行调整：

　　借：长期股权投资 [(200-40+140)×20%+(10+8)×20%] 63.6

　　贷：盈余公积 [(200-40)×20%×10%] 3.2

　　利润分配 [(200-40)×20%×90%] 28.8

　　投资收益 (140×20%) 28

　　其他综合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　合并报表中的相关处理：

　　①对剩余20%股权按照公允价值重新确认：

　　借：长期股权投资 400

　　贷：长期股权投资 (600×20%/60%+63.6) 263.6

　　投资收益 136.4

　　②对处置40%股权部分的收益的归属期间进行调整：

　　借：投资收益 120

　　贷：未分配利润 [(200-40)×40%] 64

　　投资收益 (140×40%) 56

　　提示：这里的意思是合并报表按权益法调整。处置部分相对于个别报表增加的长期股权投资，调减了合并报表处置损益，可以理解为以下处理的合并：

　　按权益法调整：

　　借：长期股权投资 120

　　贷：未分配利润[(200-40)×40%]64

　　投资收益(140×40%)56

　　处置时：

　　借：投资收益120

　　贷：长期股权投资 120

　　③对剩余20%股权部分确认的其他综合收益的金额转出：

　　借：其他综合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　贷：投资收益 3.6

　　17.【正确答案】B

　　【答案解析】本题属于非同一控制下的企业合并，从集团角度考虑，会计认可被合并方的公允价值，税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债=(4 800-4 500)×25%=75(万元);企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(万元)。本题的相关调整抵销分录为：

　　借：评估增值相关项目　　300

　　贷：资本公积 300

　　借：资本公积 75

　　贷：递延所得税负债 75

　　借：乙公司所有者权益项目(4 500+300-75) 4 725

　　商誉 192.5

　　贷：长期股权投资 3 500

　　少数股东权益 (4725×30%)1 417.5

　　18.【正确答案】D

　　【答案解析】合并日，该合并影响合并报表中的资本公积——股本溢价的金额=40-50-100×80%-200×80%=-250(万元)。

　　该合并为同一控制下企业合并，相关会计处理：

　　个别报表：

　　借：长期股权投资 (1 300×80%)1 040

　　贷：股本 1 000

　　资本公积——股本溢价 40

　　借：资本公积——股本溢价 50

　　贷：银行存款 50

　　合并报表：

　　对于同一控制下企业合并，合并方在编制合并编制财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并报表中的留存收益。在合并报表中，应以合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。分录为：

　　借：资本公积——股本溢价 　[(100+200)×80%] 240

　　贷：盈余公积 　 　 80

　　未分配利润 　　160

　　19.【正确答案】A

　　【答案解析】A公司持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司净资产账面价值为1500(2000×75%)万元;增资后，A公司按照65%持股比例享有的净资产账面价值为1625(2500×65%)万元;两者之间的差额125万元，在A公司合并资产负债表中应调增资本公积。

　　20.【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司合并乙公司属于通过多次交易分步实现同一控制下企业合并(不属于一揽子交易)，应当按照合并日享有被合并方所有者权益的份额来确认初始投资成本，追加投资日乙公司相对于最终控制方A集团而言的可辨认净资产账面价值为4000万元，故初始投资成本=4000×70%=2800(万元)。

　　21.【正确答案】B

　　【答案解析】购买日应确认合并商誉=10 000×10-10 000=90 000(万元)。

　　注意：注意此题是非同一控制下的吸收合并，用的是购买日被购买方可辨认净资产的公允价值，不是账面价值。吸收合并是不会涉及到长期股权投资的，只有控股合并才会涉及到长期股权投资，吸收合并的处理是直接将被投资单位的资产、负债登记到投资单位的账簿上。因此正确的处理是：

　　借：被投资单位资产

　　商誉 90 000

　　贷：被投资单位负债

　　股本 10 000

　　资本公积——股本溢价90 000

　　分录中的资产-负债=10 000

　　所以商誉=10 000×10-10 000=90 000(万元)。

　　借：资本公积——股本溢价 80

　　管理费用 10

　　贷：银行存款 90

　　二、多项选择题

　　22.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，这种情况下产生的借方差额计入合并利润表中的投资收益项目，产生的贷方差额计入合并利润表中的财务费用项目。可以结合下面的例题理解：

　　A与C是母子公司关系，2×18年1月1日，A公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息的公司债券1 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6%。2×18年1月10日C公司从证券市场购入A公司发行的全部债券，购入后根据公司管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。假定C公司购买债券时的年市场利率为5%，C公司实际支付价格为1 043.27万元。

　　从A公司个别报表角度考虑，应确认应付债券为1 000万元，5年累计应确认的利息费用为1 000×6%×5=300(万元);但是从C公司角度考虑，该债权投资金额为1 043.27万元，确认的投资收益总额=1 000×6%×5-43.27=256.73(万元)，此时说明总的利息费用大于总的利息收益金额，每年C公司确认的利息收益会小于A公司确认的利息费用，因此如果出现借方差额需要冲减投资收益，同样的，如果是出现贷方差额是计入财务费用的。

　　选项B，其相关的分录为：

　　借：子公司相对于最终控制方而言所有者权益账面价值

　　商誉(原购买日确认的商誉金额)

　　贷：长期股权投资

　　少数股东权益

　　选项C，如果是应收账款，可以这样编制分录：

　　借：应付账款

　　贷：应收账款

　　借：应收账款——坏账准备

　　贷：信用减值损失

　　选项D，相关分录为：

　　借：子公司可辨认净资产公允价值

　　商誉(企业合并成本-子公司可辨认净资产公允价值×持股比例)

　　贷：长期股权投资

　　少数股东权益

　　23.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，属于会计估计不一致;选项D，属于会计报告期间的调整，而不是作为会计政策变更进行的调整。

　　总结：常见的会计政策：(1)发出存货成本的计量;(2)长期股权投资的后续计量;(3)投资性房地产的后续计量;(4)固定资产的初始计量;(5)生物资产的初始计量;(6)无形资产的确认;(7)非货币性资产交换的计量;(8)收入的确认方法;(9)合同收入与费用的确认;(10)借款费用的处理;(11)合并政策。

　　24.【正确答案】ABCD

　　25.【正确答案】BCD

　　【答案解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。因此，A公司应该编制合并财务报表，将B公司纳入合并范围，并将C公司采用公允价值计量，且其变动计入当期损益，所以选项A不正确。

　　26.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，甲公司个别报表作为“投资支付的现金”列报，丙公司个别报表作为“收回投资支付的现金”列报，合并报表当中需要予以抵销;选项D，应作为“收回投资收到的现金”列报。

　　27.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

　　28.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，20×4年少数股东损益的金额=-3500×30%=-1050(万元);选项B，20×4年归属于母公司的股东权益=8000+1000×70%-3500×70%=6250(万元);选项C，合并所有者权益总额=归属于母公司的股东权益+少数股东权益，所以少数股东权益会影响合并所有者权益的金额;选项D，20×4年少数股东权益的列报金额=950-1050=-100(万元)。

　　29.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】与个别报表相比，合并报表具有以下特点：

　　(1)反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体;

　　(2)编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司和其全部子公司所构成的企业集团;

　　(3)合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。

　　30.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，归属于甲公司所有者权益会减少;选项C，属于子公司所有者权益内部变动，不会影响甲公司所有者权益变动。

　　【提示】本题考查合并资产负债表中所有者权益的计算。本题的关键点在于判断被投资单位即子公司所有者权益是否增加。在合并财务报表中归属于母公司所有者权益项目的列报金额=母公司个别财务报表中的所有者权益+子公司实现的净利润、其他综合收益等所有者权益变动金额×母公司持股比例。在做这样的题目时可以根据该公式进行考虑。

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