2020年注会考试《会计》第二十八章冲刺练习题|答案，新东方职上小编为大家整理了相关内容，供考生们参考。 更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网。

　　一、单项选择题

　　1.某公司20×9年归属于普通股股东的净利润为6 500万元，期初发行在外普通股股数8 000万股，当年内普通股股数未发生变化。20×9年1月2日公司按面值发行1 000万元的可转换公司债券，票面利率为5%，每100元债券可转换为105股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债成分和权益成分之间的分拆。20×9年度稀释的每股收益为(　)。

　　A.0.81元/股

　　B.0.72元/股

　　C.0.60元/股

　　D.0.75元/股

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　　2.下列关于每股收益的表述中，不正确的是(　)。

　　A.每股收益是普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损

　　B.每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益

　　C.公司的库存股参与每股收益的计算

　　D.基本每股收益只考虑当期实际发行在外普通股的加权平均数的确定

　　3.甲公司2×11年归属于普通股股东的净利润为1 500万元，当年年初发行在外的普通股股数为1 000万股，7月1日增发600万股。2×12年3月30日甲公司之前发行的400万份认股权证全部行权，甲公司因此增发400万股普通股，4月1日甲公司宣告发放股票股利，以2×12年3月31日的普通股股数为基准，每10股送2股。甲公司2×12年比较报表中的基本每股收益为(　)。

　　A.1.15元/股

　　B.0.96元/股

　　C.0.66元/股

　　D.0.63元/股

　　4.2018年1月1日，甲上市公司对外发行20 000万份股份期权，行权日为2019年7月1日，行权价格4元/股。甲上市公司2018年度实现的净利润为38 000万元，其中归属于普通股股东的为30 000万元，归属于优先股股东的为8 000万元;当年度发行在外普通股加权平均数为60 000万股。甲上市公司普通股平均市场价格为5元，甲上市公司2018年稀释每股收益为(　)。

　　A.0.38元/股

　　B.0.50元/股

　　C.0.47元/股

　　D.0.46元/股

　　5.A为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×15年7月1日，以非公开发行的方式向100名管理人员每人授予100股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股8 元。当日，100名管理人员进行出资认购，总认购款为80 000元，A公司履行了相关增资手续。A公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。激励计划规定，若授予对象从2×15年7月1日起在A公司连续服务3年，则所授予股票将于2×18年7月1日全部解锁;其间离职的，A公司将按照原授予价格回购相关股票。2×15年7月1日至2×18年7月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。2×15年度，A公司实现净利润6 009 000元，发行在外普通股(不含限制性股票)加权平均数为2 000 000股，宣告发放现金股利每股1元;A公司估计三年中离职的管理人员合计为10人，当年年末有5名管理人员离职。假定A公司2×15年度当期普通股平均市场价格为每股35元。不考虑其他因素，2×15年度的稀释每股收益为(　)。(一年按照360天计算)

　　A.3.008元/股

　　B.3.00元/股

　　C.2.990元/股

　　D.3.001元/股

　　6.甲上市公司2×12年初发行在外的普通股15 000万股，4月1日新发行3 000万股;9月1日回购1 500万股。甲公司当年实现的利润总额为3 000万元，其中归属于普通股股东的净利润为2 700万元。2×12年甲公司基本每股收益为(　)。

　　A.0.16元

　　B.0.17元

　　C.0.18元

　　D.0.19元

　　7.甲上市公司2014年1月1日发行在外的普通股为60000万股。2014年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数，每10股送3股股票股利，除权日为6月1日。7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺2年后以每股12元的价格回购股东持有的2000万股普通股。8月1日，根据已报经批准的股权激励计划，授予高级管理人员3000万份股票期权，每份股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。

　　10月1日，发行6000万份认股权证，行权日为2015年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，2014年实现的归属于普通股股东的净利润为117000万元。甲公司2014年度的稀释每股收益是(　)。

　　A.1.5元/股

　　B.1.52元/股

　　C.1.53元/股

　　D.1.47元/股

　　8.A为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×15年1月1日，以非公开发行的方式向100名管理人员每人授予100股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股8 元。当日，100名管理人员进行出资认购，总认购款为80 000元，A公司履行了相关增资手续。A公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。激励计划规定，若授予对象从2×15年1月1日起在A公司连续服务3年，则所授予股票将于2×18年1月1日全部解锁;其间离职的，A公司将按照原授予价格回购相关股票。2×15年1月1日至2×18年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。2×15年度，A公司实现净利润6 009 000元，发行在外普通股(不含限制性股票)加权平均数为2 000 000股，宣告发放现金股利每股1元;A公司估计三年中离职的管理人员合计为10人，当年年末有5名管理人员离职。假定A公司2×15年度当期普通股平均市场价格为每股35元。不考虑其他因素，2×15年度的基本每股收益为(一年按照360天计算)(　)。

　　A.2.99元/股

　　B.3.00元/股

　　C.2.98元/股

　　D.3.01元/股

　　9.甲公司2011年度归属于普通股股东的净利润为32 000万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利)，发行在外普通股加权平均数为30 000万股，持有子公司乙公司60%的普通股股权。乙公司2011年度归属于普通股股东的净利润为1 782万元，发行在外普通股加权平均数为300万股，该普通股当年平均市场价格为6元。2011年年初，乙公司对外发行240万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为3元，甲公司持有12万份认股权证，当年无认股权证被行权。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。 甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。甲公司合并报表的稀释每股收益为(　)。

　　A.1.2元/股

　　B.1.1元/股

　　C.1.09元/股

　　D.2.1元/股

　　二、多项选择题

　　10.正保公司2009年度归属于普通股股东的净利润为40 000万元，发行在外普通股加权平均数为100 000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：(1)股份期权12 000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。(2)按面值发行的5年期可转换公司债券630 000万元，债券每张面值100元，票面年利率为3%，按债券面值转股，转股价格为每股12.5元。(3)按面值发行的3年期可转换公司债券1 100 000万元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，按债券面值转股，转股价格为每股10元。假定当期普通股平均市场价格为12元，本年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券负债成份和权益成份的分拆。 下列关于正保公司稀释每股收益的表述中，正确的有(　)。

　　A.假设股份期权于当期行权，则增加当期普通股4 000万股

　　B.假设1.4%的可转换公司债券在当期转股，则增加企业净利润11 550万元

　　C.假设1.4%的可转换公司债券在当期转股，则增加企业普通股110 000万股

　　D.假设3%的可转换公司债券在当期转股，则增加企业普通股50 400万股

　　11.下列关于稀释每股收益的计算，处理正确的有(　)。

　　A.企业应根据稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用对归属于普通股股东的当期净利润进行调整

　　B.计算合并财务报表的每股收益时，分子应包括母公司和子公司当期净利润

　　C.以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换，并调整计算发行在外的普通股加权平均数

　　D.当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换，并调整计算发行在外的普通股加权平均数

　　12.下列关于基本每股收益的表述中，正确的有(　)。

　　A.发生亏损的企业，每股收益以负数列示

　　B.以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润

　　C.以母公司个别财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润

　　D.公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算每股收益分母时扣除

　　13.下列关于每股收益的表述中正确的有(　)。

　　A.稀释程度根据增量股的每股收益衡量

　　B.企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性

　　C.对于亏损企业，认股权证、股份期权等的假设行权会产生稀释作用

　　D.潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响

　　14.下列有关每股收益列报的说法中，正确的有(　)。

　　A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益

　　B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益

　　C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益

　　D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业可自行选择列报每股收益

　　15.下列关于稀释每股收益的表述中，正确的有(　)。

　　A.甲公司本年盈利，当期普通股平均市场价格为10元，回购价格为每股5元的承诺股份回购合同具有稀释性

　　B.乙公司本年亏损，当期普通股平均市场价格为15元，回购价格为每股10元的承诺股份回购合同具有稀释性

　　C.丙公司本年盈利，当期普通股平均市场价格为10元，发行的行权价格为每股5元的认股权证具有稀释性

　　D.丁公司本年亏损，当期普通股平均市场价格为10元，发行的行权价格为每股5元的股票期权具有反稀释性

　　三、计算分析题

　　16.席勒公司为上市公司，20×4年至20×6年的有关资料如下：

　　(1)20×4年1月1日发行在外普通股股数为72000万股。

　　(2)20×4年6月30日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，席勒公司以20×4年6月30日为股权登记日，向全体股东每10股发放2份认股权证，共计发放14400万份认股权证，每份认股权证可以在20×5年6月30日按照每股4元的价格认购1股席勒公司普通股。

　　20×5年6月30日，认股权证持有人全部行权，席勒公司收到认股权证持有人交纳的股款57600万元。20×5年7月1日，席勒公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为86400万元。

　　(3)20×5年7月1日，席勒公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的10000万股普通股。

　　(4)20×6年3月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员3000万份股票期权，等待期为2年，每一份股票期权行权时可按6元的价格购买席勒公司1股普通股。

　　(5)20×6年9月25日，经股东大会批准，席勒公司以20×6年6月30日股份86400万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利，以资本公积每10股转增1股普通股，除权日为9月30日。

　　(6)席勒公司归属于普通股股东的净利润20×4年度为36000万元，20×5年度为54000万元，20×6年度为40000万元。

　　(7)席勒公司股票20×4年下半年的平均市场价格为每股10元，20×5年上半年的平均市场价格为每股12元，下半年平均市场价格为每股10元，20×6年全年的平均市场价格均为每股10元。

　　假定不存在其他股份变动因素，答案金额保留两位小数。

　　(1)计算席勒公司20×4年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

　　(2)计算席勒公司20×5年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

　　(3)计算席勒公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】基本每股收益=6 500/8 000=0.8125(元/股);

　　稀释每股收益的计算：

　　假设转换所增加的净利润=1 000×5%×(1-25%)=37.5(万元);

　　假设转换所增加的普通股股数=1 000÷100×105=1 050(万股);

　　增量股的每股收益=37.5/1 050=0.036(元/股);

　　增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用;

　　稀释每股收益=(6 500+37.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元/股)。

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】库存股核算企业收购、转让或注销的公司股份，公司库存股无权参与企业利润分配，计算每股收益是发行在外的普通股，不包括公司库存股。选项D，基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】2×12年的比较报表是2×11年的报表。

　　由于甲公司2×12年发放股票股利，所以2×12年比较报表中2×11年的基本每股收益需要重新计算，重新计算的基本每股收益=1 500/[(1 000+600×6/12)×1.2]=0.96(元/股)。

　　1.2是代表“以2×12年3月31日的普通股股数为基准，每10股送2股”，所以当发放股票股利后，要以原股数+原股数/10×2=原股数×1.2。

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】基本每股收益=30 000/60 000=0.5(元/股)，

　　稀释每股收益的计算：

　　调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数20 000-拟行权时转换的普通股股数20 000×行权价格4÷当期普通股平均市场价格5=4 000(万股)，

　　增加的普通股股数的加权平均数=4 000×12/12=4 000(万股)，

　　稀释每股收益=30 000/(60 000+4 000)=0.47(元/股)。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值=8+15×5/6=20.5(元);

　　这里把2×15年7月1日至2×18年7月1日分成了6个半年，已取得的职工服务的期间为2×15年7月1日至2×15年12月31日(1个半年)，所以尚未取得的职工服务的期间为2×16年1月1日至2×18年7月1日(5个半年)，即行权价格=8+15×5/6=20.5(元)。

　　由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性;

　　发行在外的限制性股份在2×15年的加权平均数=100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)=4 998.61(股);

　　稀释每股收益=6 009 000÷[2 000 000+(4 998.61-20.5×4 998.61÷35)]=3.001(元/股)。

　　其中179/360和1/360均为时间权数，因为年末有5人离职，所以假定是最后一天离职的，也就是在一年的后半年中，前179天人数是100，最后一天人数是(100-5)，所以这里分为两部分计算加权平均数，就是100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)。

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。

　　发行在外普通股加权平均数=15 000×12/12+3 000×9/12-1 500×4/12=16 750(万股)，基本每股收益=2 700/16 750≈0.16(元/股)。

　　1 500万股是9月1日回购的，当年有4个月是不属于发行在外的普通股的，在减的时候要乘以权数4/12。 3 000万股是4月1日发行的，因此要乘以权数9/12。

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(2000×12÷10-2000)×6/12=200(万股);因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数=(3000-3000×6÷10)×5/12=500(万股);因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(6000-6000×6÷10)×3/12=600(万股)。稀释每股收益=117000/[60000×1.3+(200+500+600)]=1.47(元)。

　　回购股票是实实在在的回购事项，影响基本每股收益，而承诺将回购其股份的合同，属于将来的事项，承诺回购的意思就是打算回购，但是还没有实际回购，其中，企业实现盈利的情况下，合同规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格，具有稀释性。

　　在计算稀释每股收益调整增加的普通股股数时按照下面公式计算：

　　增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】题干中“对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。” 代表现金股利可撤销。

　　现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得(或需要退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利。等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利;分母不应包含限制性股票的股数。

　　因此，基本每股收益=[6 009 000-1×(100-10)×100]÷2 000 000=3(元/股)

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】①乙公司调整增加的普通股股数=240-240×3/6=120(万股)

　　②乙公司的稀释每股收益=1 782/(300+120)=4.24(元/股)

　　③归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润=32 000(万元)

　　④乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分=4.24×300×60%=763.2(万元)

　　⑤乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(万元)

　　⑥甲公司合并报表的稀释每股收益=(32 000+763.2+25.44)/30 000=1.09(元/股)

　　提示：4.24×120是乙公司的稀释每股收益乘以乙公司调整增加的普通股股数。，再乘以甲公司的持有比例12/240，就是子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分。

　　合并稀释每股收益=(母公司个别报表中的净利润+子公司净利润中属于普通股且由母公司享有的部分+子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分)/母公司发行在外的普通股的股数

　　二、多项选择题

　　10.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】股份期权增加股数=12 000-12 000×8÷12=4 000(万股)

　　1.4%可转债增加净利润=1 100 000×1.4%×(1-25%)=11 550(万元)

　　1.4%可转债增加股数=1 100 000/10=110 000(万股)

　　3%可转债增加净利润=630 000×3%×(1-25%)=14 185(万元)

　　3%可转债增加股数=630 000/12.5=50 400(万股)

　　11.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，分子应为母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣除少数股东损益。

　　12.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，以母公司个别财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是母公司个别报表中归属于普通股股东的当期净利润。

　　13.【正确答案】ABD

　　【答案解析】对于亏损企业，认股权证、股份期权等的假设行权一般不影响净亏损，但增加普通股股数，从而导致每股亏损金额的减少，实际上产生了反稀释作用，所以选项C不正确。

　　14.【正确答案】BCD

　　【答案解析】对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益，一般普通企业非上市，不用公开自己的财务信息的，可以不列示的，选项A错误;对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益;如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益，选项BC正确;与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报的，可以列报，选项D正确。

　　15.【正确答案】BCD

　　【答案解析】企业承诺将以高于当期普通股平均市价的价格回购其股份的，相当于多发行一部分筹资股，股数增加，分母变大，对于盈利企业具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性，所以选项B说法正确，选项A不正确;认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，相当于发行了一部分无对价股票，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性，所以选项CD说法正确。

　　对于企业承诺回购合同，增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格—承诺回购的普通股股数。

　　当回购价格小于市场价格时，该公司因该合同增加的普通股股数为负数。因为承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格小于1。对于盈利企业相当于减少了普通股，这样就增加了每股收益的计算，因此具有反稀释性;相反对于亏损企业，普通股减少，即分母减少，分子不变，这样整个分式应该是减少的，因此具有稀释性。

　　比如，2012年1月1日，甲公司发行在外普通股股数为550万股，签订了远期回购合同，约定未来以每股15元的价格回购本公司发行在外普通股200万股，假定2012年的普通股平均市场价格为每股20元。

　　甲公司因该合同增加的普通股股数=15×200/20-200=-50(万股)

　　(1)假定2012年甲公司实现净利润500万元，那么稀释每股收益=500/(550-50)=1(元/股)，而基本每股收益=500/550=0.91(元/股)，基本每股收益小于稀释每股收益，因此该远期回购合同具有反稀释性;

　　(2)假定2012年甲公司实现净利润-500万元，那么稀释每股收益=-500/(550-50)=-1(元/股)，基本每股收益=-500/550=-0.91(元/股)。

　　这里计算的稀释每股收益和基本每股收益都是负数，负数绝对值越大，该金额越小，因此稀释每股收益小于基本每股收益，具有稀释性。

　　三、计算分析题

　　16.(1)【正确答案】20×4年基本每股收益=36000/72000=0.5(元/股)

　　20×4年假设认股权证行权调整增加的普通股加权平均数=(14400-14400×4/10)×6/12=4320(万股)

　　稀释每股收益=36000/(72000+4320)=0.47(元/股)

　　(2)【正确答案】20×5年发行在外普通股加权平均数=72000+14400×6/12=79200(万股)

　　基本每股收益=54000/79200=0.68(元/股)

　　20×5年调整增加的普通股加权平均数=(14400-14400×4/12)×6/12+(10000×12/10-10000)×6/12=5800(万股)

　　稀释每股收益=54000/(79200+5800)=0.64(元/股)

　　(3)【正确答案】20×6年发行在外普通股加权平均数=(72000+14400)×(1.2+0.1)=112320(万股)，20×6年基本每股收益=40000/112320=0.36(元/股)。

　　20×6年调整增加的普通股加权平均数=(10000×12/10-10000)×12/12+(3000-3000×6/10)×10/12=3000(万股)，稀释每股收益=40000/(112320+3000)=0.35(元/股)。

　　由于20×6年发放股票股利，则需要重新计算20×5年的每股收益：

　　20×5年度发行在外普通股加权平均数=72000×(1.2+0.1)+14400×6/12×(1.2+0.1)=102960(万股)

　　20×5年度基本每股收益=54000/102960=0.52(元/股)，20×5年度稀释每股收益=54000/(79200+5800)×1.3=0.49(元/股)。

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