2020年注会考试《会计》测试卷|答案(5)，新东方职上小编为大家整理了相关内容，供考生们参考。 更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网。

　　一、单项选择题

　　1、企业发生的下列交易或事项，对会计要求影响的表述，说法正确的是(　)。

　　A、以公允价值计量的非货币性资产交换中，用存货换入无形资产时，仅涉及资产要素内部的变动

　　B、高危行业企业使用提取的安全生产费购买需要安装的设备时，同时影响资产和所有者权益要素

　　C、回购用于奖励企业职工的股份时，同时影响资产和所有者权益要素

　　D、股东大会宣告分配现金股利，同时影响资产和负债要素

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　　2、甲公司2×17年外购一批存货，入账成本为500万元，共计1 000件，当年对外销售10%(即100件)，年末由于市场波动，剩余存货发生减值，预计售价为400万元，预计销售费用为10万元。2×18年，该批存货对外销售50%(即500件)，至年末，剩余存货预计售价为210万元，预计销售费用为5万元。假定不考虑其他因素，下列关于该批产品的处理，正确的是(　)。

　　A、该批产品2×17年末应计提减值损失为110万元

　　B、该批产品2×18年因销售结转存货跌价准备的金额为30万元

　　C、该批产品2×18年末应转回的存货跌价准备为5万元

　　D、该批产品2×18年末账面价值为200万元

　　3、甲公司为一家商品制造业企业，2×18年甲公司将其生产的100台A商品委托乙公司进行销售。甲公司与乙公司协议约定，A商品售价为0.9万元/台，甲公司负责A商品的生产、定价以及售后服务，乙公司负责A商品的对外销售并按照销售价款的10%向甲公司收取手续费，未售出的部分可以退还给甲公司。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是(　)。

　　A、该业务中，甲公司属于主要责任人

　　B、该业务中，乙公司属于主要责任人

　　C、甲公司应在A商品运抵乙公司时全部确认收入

　　D、乙公司应根据商品销售情况和销售价款确认收入

　　4、A公司适用的企业所得税税率为25%。2×18年1月1日，A公司向其50名高管人员每人授予10万份股票期权，行权价格为每股5元，可行权日为2×19年12月31日。授予日权益工具的公允价值为3元。A公司授予股票期权的行权条件如下：该批高管人员从2×18年1月1日起在该公司连续服务2年，即可以5元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。截止到2×18年12月31日，高管人员均未离开A公司，A公司预计未来也不会有人离职。A公司的股票在2×18年12月31日的价格为9元/股。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价格之间的差额。不考虑其他因素，下列关于A公司2×18年末应确认的递延所得税表述正确的是(　)。

　　A、应确认递延所得税资产187.5万元

　　B、应确认递延所得税费用187.5万元

　　C、应确认递延所得税资产250万元

　　D、应确认递延所得税费用62.5万元

　　5、2×18年4月1日，甲公司取得当地财政部门拨款800万元，用于资助甲公司2×18年4月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计研发周期为两年，其中研究阶段预计1年，预计将发生研究支出1 200万元，甲公司取得的政府补助全部用于补助研究支出。该项目自2×18年4月1日开始启动，至年末累计发生研究支出900万元(均通过银行存款支付);假定该补贴全部符合政府补助所附条件。甲公司对该项政府补助采用总额法核算。假定不考虑其他因素，甲公司因上述事项影响2×18年当期损益的金额为(　)。

　　A、-900万元

　　B、-100万元

　　C、800万元

　　D、-300万元

　　6、甲公司将于2×17年3月整体搬迁，公司为鼓励将要退休的员工提前退休，计划给予提前退休的每人10万元的补偿。该计划于2×16年10月与工会组织达成一致意见，2×16年11月董事会同意并已经公告，该计划中涉及700名员工，截至2×16年底有600人表示愿意提前退休。其中一线生产工人400人、厂部管理人员200人，2×16年底该计划还在持续进行。甲公司正确的会计处理是(　)。

　　A、2×16年确认长期待摊费用7 000万元，并于2×17年3月一次摊销计入营业外支出

　　B、2×16年确认生产成本4 000万元、管理费用2 000万元

　　C、2×16年确认管理费用6 000万元

　　D、2×17年确认管理费用6 000万元

　　7、甲公司为一家经营日用百货、家用电器、服装鞋帽销售的大型企业，在A市设置一家子公司乙公司，统管甲公司在该市的整体业务。至2×17年末，甲公司在A市共设立了30家超市，均由乙公司统一管理。由于经济状况不佳和经营管理不善等原因，甲公司决定关闭乙公司所有的业务，至2×18年末，存货等资产均已进行变卖，对所有员工进行了辞退，在A市的超市业务也陆续关停，只剩部分超市门店因租赁合同未到期而继续支付租金。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司该业务会计处理的表述，正确的是(　)。

　　A、甲公司关停乙公司的业务不构成终止经营，应当继续作为企业资产核算

　　B、甲公司关停乙公司的业务不构成终止经营，应当将关闭的门店作为持有待售处置组处理

　　C、甲公司关停乙公司的业务构成终止经营，将2×18年相关损益作为终止经营损益列报

　　D、甲公司关停乙公司的业务构成终止经营，但需要将2×18年终止经营前的相关损益的作为持续经营损益列报

　　8、2×12年1月1日，甲公司融资租入乙公司的一项设备，该设备当日的公允价值为105万元，租期为3年，每年末支付租金40万元，租赁合同约定的租赁年利率为7%，双方约定租赁期满甲公司支付5万元即可取得该设备，预计租赁期满该设备的价值为20万元，甲公司为取得该项设备，又发生了运输费等费用2万元，已知[(P/A，7%，3)=2.6243;(P/F，7%，3)=0.8163]，甲公司取得该项设备的入账价值为(　)。

　　A、109.05万元

　　B、107万元

　　C、105万元

　　D、111.05万元

　　9、甲公司为一家上市公司，2×18年发生的与或有事项有关的资料如下：

　　(1)因进行业务重组计划，预计将发生职工强制遣散费150万元、厂房合同租赁违约金80万元，以及自有设备转让损失20万元;

　　(2)甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，合同约定，甲公司需于2×19年2月1日以400万元价款向乙公司销售一批产品，若有任何一方违约，将支付违约金40万元。由于原料价格上涨，至年末完工时，该批存货的成本共计450万元。按照市场价格销售该批存货的售价为420万元。

　　(3)甲公司为丙公司提供银行借款担保，担保金额为本息的50%。2×18年末，由于丙公司发生财务困难，不能偿还到期借款，银行向法院提出诉讼，要求丙公司和甲公司偿还借款本息250万元。甲公司预计很可能承担连带还款责任，且丙公司无偿还能力。

　　假定不考虑其他因素，甲公司应确认的“预计负债”金额为(　)。

　　A、245万元

　　B、205万元

　　C、375万元

　　D、355万元

　　10、下列关于共同经营中合营方的会计处理，表述正确的是(　)。

　　A、合营方向共同经营投出或出售资产(该资产不构成业务)，应当全额确认与处置该资产相关的利得或损失

　　B、合营方向共同经营投出或出售资产(该资产不构成业务)，如果资产发生符合资产减值损失准则等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失

　　C、合营方自共同经营购买资产(该资产不构成业务)，在将该资产等出售给第三方之后，不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分

　　D、合营方与其他合营方共同购买资产来投入共同经营，并共同承担共同经营的负债，合营方无需按份额确认这些资产或者负债，仅需在共同经营净资产发生变动时确认应享有或承担的份额

　　11、2×18年1月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为800万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该笔款项，与甲公司协商进行债务重组。经双方协商，甲公司同意将乙公司所欠债务转为对乙公司的股本。乙公司普通股的面值为1元，重组当日股票市价为3元/股。乙公司以200万股普通股票抵偿该项债务;甲公司已对该项应收账款计提了50万元坏账准备。假定不考虑年末结转，下列关于乙公司因该债务重组产生的影响，表述不正确的是(　)。

　　A、影响股本金额为200万元

　　B、影响资本公积金额为400万元

　　C、影响所有者权益金额为600万元

　　D、影响营业外收入金额为150万元

　　12、下列关于现金流量套期和境外经营净投资套期的确认和计量，表述不正确的是(　)。

　　A、套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，应当计入其他综合收益

　　B、套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入当期损益

　　C、如果在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额是一项损失，且该损失全部或部分预计在未来会计期间不能弥补的，企业应当在预计不能弥补时，将预计不能弥补的部分从其他综合收益中转出，计入留存收益

　　D、全部或部分处置境外经营时，原计入其他综合收益的套期工具利得或损失应当相应转出，计入当期损益

　　二、多项选择题

　　1、2×18年12月，财政部门拨付某事业单位项目补助500万元，“事业支出”科目下“财政拨款支出(项目支出)” 明细科目的当期发生额为450万元。假定该项目余额符合财政拨款结余性质，不考虑其他事项，下列关于该单位年末应进行的会计处理，正确的有(　)。

　　A、应根据财政拨款收入发生额，借记“财政拨款预算收入”500万元，贷记“财政拨款结转——本年收支结转”500万元

　　B、应根据各项支出中的财政拨款支出发生额，借记“财政拨款结转——本年收支结转”450万元，贷记“事业支出——财政拨款支出(项目支出)”450万元

　　C、年末，冲销有关明细科目余额，借记“财政拨款结转——累计结转”50万元，贷记“财政拨款结转——本年收支结转”50万元

　　D、年末，完成上述财政拨款收支结转后，将项目余额转入财政拨款结余，借记“财政拨款结转——结转转入”50万元，贷记“财政拨款结余——累计结转”50万元

　　2、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2×18年经管理层决议，甲公司决定以一项土地使用权换取乙公司的一项机器设备和专利权。2×18年3月1日，双方办理了相关资产转移手续。甲公司换出的土地使用权原作为投资性房地产且按照成本模式核算，入账成本为1 200万元，已计提摊销300万元，未计提减值准备，计税价格为1 000万元，适用增值税税率为10%;乙公司换出的设备入账成本为900万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，计税价格为800万元，适用增值税税率为16%;换出的专利权原作为无形资产核算，账面原价为500万元，已计提摊销200万元，未计提减值准备，按照税法规定免征增值税;甲公司换入设备和专利权后分别作为固定资产和无形资产核算。甲公司另向乙公司支付补价38万元，甲公司为换入设备另支付运输费5万元(不含税)。假定该交换不具有商业实质，不考虑其他因素。下列关于甲公司会计处理的表述正确的有(　)。

　　A、甲公司换入固定资产入账成本为642万元

　　B、甲公司换入无形资产入账成本为273万元

　　C、甲公司换出投资性房地产应确认处置损益100万元

　　D、甲公司为换入设备发生的运输费和换出土地使用权发生的销项税额，均应计入换入资产总成本，再分摊至各项资产成本

　　3、下列关于报告分部的确认和信息披露的表述中，正确的有(　)。

　　A、经营分部的分部收入占所有收入合计的10%或者以上，或者资产占所有资产(包含递延所得税资产)合计额的10%或者以上，应将该分部确定为报告分部

　　B、报告分部的数量通常不应当超过10个，如果超过10个，企业应当考虑将具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的报告分部进行合并，以使合并后的报告分部数量不超过10个

　　C、经营分部未满足10%的重要性标准，但企业管理层如果认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用，那么可以将其确定为报告分部

　　D、企业如果对外提供合并财务报表，则应以合并财务报表为基础披露分部信息

　　4、甲公司2×18年6月1日以银行存款1 500万元取得乙公司60%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元(等于其账面价值)。由于乙公司合并之前存在未弥补亏损，并因此而形成可抵扣暂时性差异1 380万元，但是购买日甲公司预计未来无法取得足够的应纳税所得额，因此未确认递延所得税资产。2×18年12月31日，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额抵扣企业合并时未确认的可抵扣暂时性差异，且该事实购买日已经存在。甲公司和乙公司在购买日和未来期间适用的所得税税率均为25%，假定不考虑其他影响。下列关于甲公司2×18年度合并财务报表中会计处理的表述，不正确的有(　)。

　　A、购买日应确认合并商誉300万元

　　B、12月31日应确认递延所得税资产300万元

　　C、12月31日应确认所得税费用345万元

　　D、12月31日应冲减合并商誉300万元，确认营业外收入45万元

　　5、甲公司为上市公司，持有乙公司80%的股权，持有丙公司60%的股权，均能对其实施控制。2×18年发生相关业务如下：(1)销售一批库存商品，确认营业收入500万元，至年末尚有120万元货款未收到;(2)继续购买乙公司10%的股权，支付购买价款130万元，增资后对其仍具有控制权;(3)将丙公司股权全部对外处置，收到处置价款920万元，丙公司现金和现金等价物金额为1 000万元;假定不存在其他事项，下列关于甲公司个别报表和合并报表现金流量的表述，不正确的有(　)。

　　A、个别报表经营活动现金流量净额为380万元

　　B、个别报表投资活动现金流量净额为-210万元

　　C、个别报表筹资活动现金流量净额为-130万元

　　D、合并报表投资活动现金流量净额为-80万元

　　6、下列关于金融工具和权益工具的分类和确认，表述不正确的有(　)。

　　A、企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币交换固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为金融负债

　　B、对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债

　　C、对于存在结算选择权的衍生工具，发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，会计核算时应通过“交易性金融资产(或负债)”科目核算

　　D、发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应将其重分类为权益工具，以重分类金融负债的公允价值计量，后续不再确认该工具公允价值变动

　　7、下列关于公允价值层次的说法中，正确的有(　)。

　　A、第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价

　　B、第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值

　　C、第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值

　　D、企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值

　　8、甲公司(一般纳税人)发生的下列事项中，应当作进项税额转出处理的有(　)。

　　A、将自外部购入的产品作为职工福利发放给职工，产品入账成本为200万元，进项税额为32万元

　　B、期末盘亏一批原材料，经查因管理不善导致，该批原材料入账成本为150万元，进项税额为24万元

　　C、将一批工程物资用于办公楼建造，该批工程物资成本100万元，购入时进项税额16万元，购入后准备用于某动产设备的建造，后改变用途，用于该办公楼的建造

　　D、期末盘亏一项动产设备，经查因管理不善导致，该设备购入成本为300万元，购入时进项税额为48万元，并且已进行抵扣

　　9、下列各项业务和交易中，会形成可抵扣暂时性差异的有(　)。

　　A、甲公司为其子公司进行债务担保，确认预计负债500万元;税法规定，企业为其他单位提供债务担保发生的损失不允许在税前扣除

　　B、乙公司持有的交易性金融资产，初始成本为200万元，期末按照公允价值计量确认其账面价值为180万元;税法规定，公允价值变动损益不计入应纳税所得额

　　C、丙公司1月1日购入的一项无形资产，成本为600万元，使用寿命不确定，年末发生减值，计提减值准备100万元;税法规定，该无形资产按照直线法计提摊销，摊销年限为5年

　　D、丁公司上年末购入一项固定资产，成本1 200万元，预计使用寿命为5年，采用年数总和法计提折旧;税法规定，该项固定资产按照年限平均法计提折旧

　　10、下列关于民间非营利组织的相关表述中，正确的有(　)。

　　A、民间非营利组织不以营利为宗旨和目的

　　B、民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出

　　C、民间非营利组织的会计核算基础是收付实现制

　　D、民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本会计报表

　　三、计算分析题

　　1、甲公司为一家集家用电器生产、销售于一体的大型企业，在某市共有A、B、C、D四家非独立核算的直销门店。2×18年该四家门店发生的相关业务如下：

　　(1)A门店为小家电(比如电水壶、电吹风、加湿器等)销售门店，从2×18年1月1日起，开始推行一项奖励积分计划。该计划约定，客户在A门店每消费1元可获得一个积分，每个积分自下次购物时即可抵现0.01元;A门店所授予积分的有效期为一年，逾期未使用的积分将作废。至2×18年1月31日，客户在A门店共消费300万元，共授予积分300万分(假定1月份授予的积分均于2×18年12月31日过期)。甲公司根据历史经验估计该积分使用率为90%。至当月末，共有120万积分被使用。

　　(2)B门店为甲公司旗下“白家电”类产品(比如空调、洗衣机、冰箱等)专营门店，2×18年5月1日，该门店销售甲公司生产的某型号空调一批，共销售5 000件，每件售价9 500元，每件成本8 200元;同时，与客户签订销售退回条款，约定2×18年10月31日前该商品如出现质量问题可以将其退回。销售当日，该门店预计该批商品退回率为12%，销售款项已全部收存银行;2×18年5月31日甲公司根据最新情况重新预计商品退回率，将退货率调整为10%。

　　(3)C门店为甲公司旗下“黑家电”类产品(比如电视、音响、投影仪等)专营门店，2×18年国庆期间，该门店推出某液晶电视促销活动。按照甲公司一般规定，客户自购买甲公司电器1年内，如因产品本身质量问题出现故障的，甲公司提供免费维修服务;如果是由于客户自身原因(如使用不当、意外破损等非主观故意原因)出现故障的，甲公司为其提供有偿的维修服务。但C门店为促进该液晶电视销售，向客户承诺：除按照一般规定提供一年的质量问题免费维修外，自购买该电视起三个月内，如因客户自身原因造成产品故障的，甲公司为客户提供一次免费维修服务。该维修服务平均市场价格为500元/次。C门店国庆活动期间，共销售该批液晶电视2 000台，每台售价为6 800元，成本5 500元;按照销售额的5%提取产品质量保证费。至10月末，共发生产品质量维修服务费用20万元;当月未向客户提供非质量原因的维修服务。

　　(4)D门店为2×18年7月1日新开设的综合性家用小电器及百货销售门店，包括甲公司自主研发、制造的小家电的销售，以及部分从外部进货的日用百货的销售。为增加该门店客户数量，2×18年，该门店向客户按面值销售了1 000张储值卡，每张卡的面值为1 000元，总额为100万元。客户可在该门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额10%(即10万元)的部分不会被消费。截至2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为80万元。

　　假定不考虑增值税等因素影响。

　　<1> 、根据资料(1)，分别计算甲公司1月份因A门店客户使用奖励积分应确认收入的金额，并编制1月份相关会计分录;

　　<2> 、根据资料(2)，编制甲公司5月份B门店该销售业务相关的会计分录;

　　<3> 、根据资料(3)，分别说明甲公司因C门店液晶电视销售业务中向客户提供的产品质量维修服务和非质量维修服务的会计处理原则，计算10月应确认收入的金额，并编制确认收入时的会计分录;

　　<4> 、根据资料(4)，计算甲公司因D门店储值卡的消费应确认收入的金额，并编制该业务相关会计分录。

　　2、A外商投资企业(以下简称A企业)以人民币为记账本位币，其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。A企业按季度计算应予资本化的借款费用金额。

　　(1)2×18年1月1日为建造一座厂房，向银行借入3年期美元借款1 200万美元，年利率为5%，按季度计提利息，次年1月5日支付利息。当日即期汇率为1美元=6.25元人民币。

　　(2)该项厂房建设工程另占用两笔一般借款：①2×17年12月1日取得人民币一般借款600万元，期限3年，年利率为7%，每年年末支付利息。②2×18年4月1日取得人民币一般借款1 000万元，期限4年，年利率为6%，每年年末支付利息。

　　(3)该厂房于2×18年2月1日开始动工，计划到2×19年3月31日完工。该项工程在2×18年至2×19年发生支出情况如下：

　　①2×18年4月1日支付工程进度款700万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.23元人民币;

　　②2×18年10月1日支付工程进度款500万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.29元人民币;此外10月1日以人民币支付工程进度款600万元。

　　③2×18年12月1日以人民币支付工程进度款150万元。

　　(4)2×18年12月1日至2×19年1月31日，因出现雾霾天气，该工程所在地环保部门实行工程管制，A企业该项工程暂停施工。

　　(5)2×19年3月1日，A企业支付工程尾款270万元，至3月31日，该工程按期完工，当日该项厂房达到预定可使用状态。

　　(6)各季度末汇率为：2×18年，3月31日即期汇率为1美元=6.23元人民币：6月30日即期汇率为1美元=6.27元人民币;9月30日即期汇率为1美元=6.29元人民币;12月31日即期汇率为1美元=6.28元人民币;2×19年，1月5日即期汇率为1美元=6.24元人民币;3月31日即期汇率为1美元=6.26元人民币。

　　假定专门借款不存在闲置收益，不考虑其他因素。

　　<1> 、判断A企业该项工程的开始资本化、暂停资本化和停止资本化的时点，并编制第一季度末计提专门借款利息的分录;

　　<2> 、分别计算2×18年第二季度、第三季度专门借款应予资本化的金额;

　　<3> 、计算2×18年第四季度专门借款和一般借款应予资本化的金额;

　　<4> 、编制A企业2×19年1月5日支付上年专门借款利息的分录;

　　<5> 、计算2×19年第一季度专门借款和一般借款应予资本化金额。

　　四、综合题

　　1、甲公司为上市公司，2×17年至2×19年发生相关交易和事项如下：

　　(1)2×17年1月1日，购入乙公司10%的股权，根据其业务模式和合同现金流量特征，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司为购买该项股权支付购买价款120万元，另支付交易费用5万元。2×17年12月31日，该股票公允价值为140万元。

　　(2)2×18年1月1日，甲公司继续支付价款取得乙公司50%的股权，对其形成控制。甲公司支付购买价款700万元，另支付中介费用8万元。当日，原持有的10%股权公允价值为140万元;乙公司可辨认净资产公允价值为1 200万元，账面价值为1 100万元(其中，股本500万元，资本公积300万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元)，其差额由一项存货评估增值产生。

　　(3)2×18年7月1日，甲公司购入丙公司30%的股权，对其形成重大影响，支付购买价款200万元。当日，丙公司可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为600万元。2×18年7月1日至2×18年末，丙公司共实现净利润450万元;12月20日，甲公司将一批自产产品销售给丙公司，售价300万元，成本240万元，至年末，丙公司尚未对外销售;12月31日，丙公司因一项自用房地产转为公允价值计量的投资性房地产而确认其他综合收益150万元;丙公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。

　　(4)至2×18年末，乙公司共实现净利润800万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益250万元;甲公司与乙公司未发生内部交易;投资时点评估增值的存货已全部对外出售。

　　(5)2×19年1月1日，甲公司以银行存款80万元，继续取得丙公司10%的股权投资，增资后仍对其具有重大影响。当日丙公司可辨认净资产公允价值为1 300万元。

　　(6)2×19年1月1日，甲公司以450万元价款将持有的乙公司20%的股权对外出售，丧失对其控制权，剩余股权改为权益法核算，当日剩余股权投资公允价值为900万元。

　　其他资料：上述公司交易前均不存在关联关系;不考虑所得税、增值税等其他因素影响;按照10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　<1> 、根据资料(1)，编制与金融资产初始及后续计量相关的会计分录;

　　<2> 、根据资料(2)，计算2×18年1月1日甲公司应确认合并成本、合并商誉的金额，并编制当日个别报表和合并报表相关会计分录;

　　<3> 、根据资料(3)，编制甲公司个别报表中与该股权初始计量、后续计量相关的会计分录;编制甲公司与丙公司内部交易在甲公司合并报表中的调整抵销分录;

　　<4> 、根据资料(4)，计算至2×18年末甲公司合并报表中持续计算的乙公司可辨认净资产的价值;

　　<5> 、根据资料(5)，计算甲公司增资后丙公司股权的账面价值，并编制与增资相关的会计分录;

　　<6> 、根据资料(6)，分别计算甲公司个别报表和合并报表因处置股权确认的处置损益，并分别编制相关会计分录。

　　2、甲公司为一家以食品加工起家的大型上市公司，现经营领域涉及食品加工、餐饮、农业等多个领域;甲公司在国内注册，其公司总部仍以快消食品加工为主营业务，以人民币为记账本位币。甲公司在多个国家和地区设有分公司和子公司。2×17至2×18年发生业务如下：

　　(1)甲公司2×17年购建一条食品生产线并于当年投入使用，该生产线由A、B两台设备组成，且该生产线生产的产品，需要经过C包装设备的包装才能对外销售。A、B设备均不单独产生经济利益，C包装设备除为该生产线提供能包装，还可以承揽外来业务，能够单独产生现金流量。至2×18年末，A设备账面价值为250万元，B设备账面价值为350万元，C设备账面价值为200万元。由于市场竞争激励，该生产线所生产食品市价下跌，出现减值迹象。2×18年末，甲公司对这三项设备进行减值测试。A设备、B设备、C设备资产组合公允价值为750万元，预计处置费用为10万元，预计未来现金流量现值为740万元;A设备、B设备的资产组合公允价值为560万元，预计处置费用为20万元，无法取得其预计未来现金流量的信息;C设备公允价值为190万，预计处置费用为0，预计未来现金流量现值为185万元;A设备、B设备、A设备与C设备组合、B设备与C设备组合的公允价值与预计未来现金流量现值均无法可靠取得。

　　(2)甲公司共有5 000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪假，未使用的病假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，且不能在职工离开公司时获得现金支付;职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除;职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。2×17年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为5天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×18年有4 800名职工将享受不超过10天的带薪病假，剩余200名职工每人将平均享受13天病假，假定这200名职工全部为管理部门职工，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。2×18年12月31日，上述200名职工中有150名享受了13天病假，并随同正常工资以银行存款支付，另外50名只享受了10天病假。

　　(3)2×18年末，甲公司将其持有的M公司的一笔应收款项380万元，转移给N公司，取得价款为350万元。转移后，N公司取得收取M公司款项的权利，同时转让协议约定，如果M公司未能按时偿还该笔款项，N公司可以向甲公司追偿。

　　(4)甲公司2×17年初在某地设立一家农产品加工厂，利用当地农村土地和劳动力的优势，生产加工和销售农产品。甲公司2×17年为提高资源利用率、减轻环境污染，购入一台新型高效能、低耗能的环保生产设备，购买价款为800万元，于2×17年12月25日达到预定可使用状态并投入使用，预计净残值为0，预计使用寿命为10年;同日，甲公司向当地政府提出环保设备购置款的补助申请。2×18年1月1日，当地政府同意并向甲公司拨付设备购置补助款200万元。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，对收到的政府补助均采用总额法核算。假定至2×18年末，该设备生产的产品均已对外销售。

　　(5)乙公司为甲公司一家子公司，主要从事餐饮业的经营。甲公司2×18年1月1日通过了一项股份支付计划，该计划主要内容如下：为奖励乙公司部分优秀员工，甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份股份期权，这些员工从2×18年1月1日起必须在该公司连续服务2年，服务期满时便可以以每股6元的价格购买10万股乙公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元，2×18年末，该期权的公允价值为每股20元。至2×18年12月31日止，共有2名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来还有3名管理人员离开。

　　(6)2×18年1月1日，甲公司以890万港元购买了在香港注册的丙公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制丙公司的财务和经营政策。丙公司主营业务为儿童食品生产和销售，记账本位币为港元。2×18年1月1日，丙公司可辨认净资产公允价值为1 000万港元(除一项存货评估增值100万港元外，其余资产和负债的账面价值与公允价值相等)，当日港元与人民币之间的即期汇率为1港元=0.8元人民币。自购买日至2×18年12月31日，丙公司实现净利润250万元，投资时点评估增值的存货对外出售50%，丙公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。丙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照当期平均汇率折算。2×18年12月31日，1港元=0.85元人民币;2×18年度平均汇率为1港元=0.82元人民币。

　　假定不考虑其他因素的影响。

　　<1> 、根据资料(1)，判断甲公司应确认的资产组，并说明理由;分别计算2×18年末A设备、B设备、C设备应计提的减值损失金额;

　　<2> 、根据资料(2)，计算甲公司2×17年末因带薪缺勤业务应确认职工薪酬的金额，并编制该项带薪缺勤在2×17年、2×18年的相关会计分录;

　　<3> 、根据资料(3)，判断甲公司该项应收账款转移是否符合终止确认条件，并说明理由;编制甲公司相关的会计分录;

　　<4> 、根据资料(4)，判断甲公司取得设备补助款的政府补助类型，计算该设备相关业务对2×18年损益的影响金额，并编制设备计提折旧以及与政府补助相关的会计分录;

　　<5> 、根据资料(5)，分别判断甲公司和乙公司股份支付的类型，并编制2×18年末甲公司和乙公司个别财务报表中相关的会计分录，以及甲公司编制合并财务报表时应做的抵销分录;

　　<6> 、根据资料(6)，计算甲公司购买日应确认合并商誉的金额，并编制2×18年1月1日个别报表中取得丙公司股权的会计分录;计算甲公司2×18年12月31日将丙公司报表折算为甲公司记账本位币时产生的外币报表折算差额。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，以公允价值计量的情况下，换出存货需要确认收入、结转成本，因此会同时影响资产和收入、费用要素;选项B，购入需要安装的设备仅涉及资产要素内部的变动，在建工程转入固定资产时才需要冲减专项储备;选项D，同时影响负债和所有者权益要素。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2×17年末存货可变现净值=400-10=390(万元)，期末存货成本=500×(1-10%)=450(万元)，应计提存货跌价准备60万元，因此选项A不正确;2×18年本期销售结转存货跌价准备=60×50%/90%=33.33(万元)，因此选项B不正确;2×18年末存货可变现净值=210-5=205(万元)，期末存货成本=500×(1-10%-50%)=200(万元)，可变现净值大于成本，不需要计提减值，期末存货跌价准备余额为0;由于期初存货跌价准备余额是60万元，本期销售结转存货跌价准备33.33万元，因此期末应转回存货跌价准备=60-33.33=26.67(万元)，期末存货账面价值=390-390×50%/90%+26.67=200(万元)，因此选项C不正确，选项D正确。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 从题目描述可以看出，A商品在出售之前，乙公司并未控制A商品，其身份是代理人，应确认手续费收入，选项BD不正确;甲公司身份是主要责任人，应根据商品销售情况和销售价款确认收入，选项A正确，选项C不正确。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×18年12月31日应确认的成本费用=3×50×10×1/2=750(万元)

　　当日股票的公允价值=10×50×9×1/2=2 250(万元)

　　股票期权行权价格=10×50×5×1/2=1 250(万元)

　　预计未来期间可税前扣除的金额=2 250-1 250=1 000(万元)

　　因此，应确认递延所得税资产=1 000×25%=250(万元)

　　A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为750万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为1 000万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，应确认递延所得税费用=-750×25%=-187.5(万元);会计处理如下：

　　借：递延所得税资产　250

　　贷：所得税费用　　 187.5

　　资本公积——其他资本公积　　62.5

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司取得该补助为与收益相关政府补助，且用于补偿以后期间发生的支出，应该先计入递延收益，然后在费用或支出发生时摊销计入当期损益(本题已经明确是用于补助研究阶段支出，已知预计总支出和已发生支出，所以按照成本配比原则，按照成本比例计算摊销的金额，而不是时间比例)，因此影响2×18年损益的金额=-900+(900/1 200×800)=-300(万元)。相关分录为：

　　借：银行存款 800

　　贷：递延收益 800

　　借：研发支出——费用化支出 900

　　贷：银行存款 900

　　借：管理费用 900

　　贷：研发支出——费用化支出 900

　　借：递延收益600

　　贷：其他收益 (900/1 200×800)600

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 辞退福利应当计入当期管理费用。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司关停的子公司乙公司是具有一定规模且能够单独区分的组成部分，并且相关资产已经处置、人员已经辞退，租赁合同尚未到期的门店并不影响业务的延续，因此符合终止经营的定义，构成终止经营，当年度相关损益作为终止经营损益列报，选项C正确。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 最低租赁付款额现值=40×(P/A，7%，3)+5×(P/F，7%，3)=109.05(万元)，大于设备公允价值，所以入账价值=105+2=107(万元)。

　　借：固定资产——融资租赁固定资产107

　　未确认融资费用20

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款125

　　银行存款2

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资料(1)，强制遣散费150万元记入“应付职工薪酬”，厂房合同租赁违约金80万元记入“预计负债”，自有设备转让损失20万元记入“资产减值损失”;资料(2)，执行合同损失=450-400=50(万元)，不执行合同损失=40+(450-420)=70(万元)，前者小于后者，应选择执行合同，由于存在标的资产，因此确认资产减值损失50万元;资料(3)，甲公司应按照本息的50%确认预计负债，本息合计125万元。因此，应确认的“预计负债”=80+125=205(万元)。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，合营方向共同经营投出或出售资产等(该资产构成业务的除外)，在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前(即，未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时)，应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失;选项C，合营方自共同经营购买资产等(该资产构成业务的除外)，在将该资产等出售给第三方之前(即，未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中时)，不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分;选项D，合营方与其他合营方共同购买资产来投入共同经营，并共同承担共同经营的负债，此时，合营方应当按照企业会计准则相关规定确认在这些资产和负债中的利益份额。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 乙公司应确认的债务重组利得=800-200×3=200(万元)，选项D不正确。相关分录为：

　　借：应付账款 800

　　贷：股本 200

　　资本公积——股本溢价 400

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，应从其他综合收益转出计入当期损益。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 年末，冲销有关明细科目余额时，应借记“财政拨款结转——本年收支结转”50万元，贷记“财政拨款结转——累计结转”50万元，将财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，应借记“财政拨款结转——累计结转”50万元，贷记“财政拨款结余——结转转入”50万元，因此，选项CD不正确。

　　2、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 甲公司换入资产总成本=(1 200-300)+1 000×10%-800×16%+38=910(万元)，其中换入固定资产成本=(900-200)/(900-200+500-200)×910+5=642(万元)，换入无形资产成本=(500-200)/(900-200+500-200)×910=273(万元)，选项AB正确;该项交换不具有商业实质，应按照账面价值计量，不确认换出资产处置损益;选项C不正确;换入设备发生的运输费应直接计入固定资产成本，不能计入总成本之后再分摊，选项D不正确。

　　甲公司相关分录为：

　　借：固定资产 642

　　无形资产 273

　　应交税费——应交增值税(进项税额)128

　　投资性房地产累计摊销 300

　　贷：投资性房地产 1 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)100

　　银行存款 43

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，应当考虑的是分部资产占所有分部资产合计额的比例，并不是以所有资产为基数，不应当考虑递延所得税资产。

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 购买日应确认合并商誉=1 500-2 000×60%=300(万元);2×18年12月31日应确认递延所得税资产=1 380×25%=345(万元)，并冲减企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益(所得税费用)，因此，选项BCD不正确;相关会计分录为：

　　借：递延所得税资产 345

　　贷：商誉 300

　　所得税费用 45

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司个别报表中，经营活动现金流量净额=(1)(500-120)=380(万元)，投资活动现金流量净额=(3)920-(2)130=790(万元)，筹资活动现金流量净额=0;合并报表中，投资活动现金流量净额=(3)(920-1000)=-80(万元)，筹资活动现金流量净额=(2)-130(万元)，因此，选项BC不正确。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，应分类为权益工具;选项C，会计核算时应通过“衍生工具”科目核算;选项D，重分类日，应以金融负债的账面价值计量。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，外购产品作为职工福利发放给职工，不能视同销售，产品的进项税额要转出计入成本费用，选项B，因管理不善导致的原材料盘亏，对应的进项税额不可以抵扣，需要转出;选项C，购入物资改变用途，用在建工程(自建)，在物资购入时，会计分录：

　　借：在途材料/材料采购等 (发票注明的不含税价)

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (按发票注明税款的100%入账)

　　贷：银行存款/应付票据/应付账款

　　在转变用途的当期，会计分录：

　　借：应交税费——待抵扣进项税额(按原发票注明税款的40%入账)

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)(按原发票注明税款的40%入账);

　　选项D，因管理不善导致固定资产盘亏，其进项税额需要部分转出。

　　9、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，形成的是永久性差异;选项B，交易性金融资产期末账面价值180万元，计税基础200万元，形成可抵扣暂时性差异;选项C，无形资产期末账面价值=600-100=500(万元)，计税基础=600-600/5=480(万元)，形成应纳税暂时性差异;选项D，固定资产期末账面价值=1 200-1 200×5/15=800(万元)，计税基础=1 200-1 200/5=960(万元)，形成可抵扣暂时性差异。

　　10、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用;选项C，民间非营利组织的会计核算基础是权责发生制。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 销售商品的单独售价=300(万元)

　　积分的单独售价=300×90%×0.01=2.7(万元)

　　分摊至商品销售的交易价格=300/(300+2.7)×300=297.32(万元)(0.5分)

　　分摊至积分的交易价格=2.7/(300+2.7)×300=2.68(万元)(0.5分)

　　当月实际使用120万分，因使用积分确认收入=2.68×120/(300×90%)=1.19(万元)(0.5分)

　　1月份销售商品时：

　　借：银行存款 300

　　贷：主营业务收入 297.32

　　合同负债2.68(0.5分)

　　客户使用奖励积分时：

　　借：合同负债 1.19

　　贷：主营业务收入 1.19(0.5分)

　　【Answer】Selling price of product=3,000,000 RMB

　　Selling price of bonus points=3,000,000×90%×0.01=27,000 RMB

　　Allocated revenue to selling of product=

　　3,000,000/(3,000,000+2,700,000)×3,000,000=2,973,2000 RMB (0.75 point)

　　Allocated revenue to selling of bonus points=

　　2,700,000/(3,000,000+2,700,000)×3,000,000=26,800 RMB (0.75 point)

　　1,200,000 bonus points used in the month, Recognized income due to bonus points used=26,800×1,200,000/(3,000,000×90%)=11,900 RMB (0.75 point)

　　Products sold in January:

　　DR: Bank deposit 3,000,000

　　CR: Sales revenue 2,973,200

　　Bonus points contract liabilities 26,800 (0.75 point)

　　Bonus point used:

　　DR:Bonus points contract liabilities 11,900

　　CR: Sales revenue 11,900 (0.75 point)

　　【正确答案】 销售商品时：

　　借：银行存款 (5 000×9 500/10 000)4 750

　　贷：主营业务收入[5 000×9 500/10 000×(1-12%)]4 180

　　预计负债——应付退货款 (5 000×9 500/10 000×12%)570(1分)

　　借：主营业务成本 [5 000×8 200/10 000×(1-12%)] 3 608

　　应收退货成本(5 000×8 200/10 000×12%)492

　　贷：库存商品 (5 000×8 200/10 000)4 100 (1分)

　　月末对退回率进行重新估计：

　　借：预计负债——应付退货款[5 000×9 500/10 000×(12%-10%)]95

　　贷：主营业务收入 95(0.5分)

　　借：主营业务成本[5 000×8 200/10 000×(12%-10%)]82

　　贷：应收退货成本 82(0.5分)

　　【Answer】Products sold

　　DR: Bank deposit(5 000×9 500/10 000)4 750

　　CR: Sales revenue [5 000×9 500/10 000×(1-12%)]4 180

　　Estimated liabilities-account payable for returned product (5 000×9 500/10 000×12%)570 7 (1.5 point)

　　DR: Cost of sales [5 000×8 200/10 000×(1-12%)] 3 608

　　Estimated Cost of returned product(5 000×8 200/10 000×12%)492

　　CR: Inventory (5 000×8 200/10 000)4 100 (1.5 point)

　　Re-estimated return rate at the end of the month

　　DR: Estimated liabilities-account payable for returned product [5 000×9 500/10 000×(12%-10%)]95

　　CR: Sales revenue 95 (0.75 point)

　　DR: Cost of sales [5 000×8 200/10 000×(12%-10%)]82

　　CR: Estimated Cost of returned product 82 (0.75 point)

　　【正确答案】 甲公司提供产品质量保证服务应按照或有事项准则，按照很可能发生的产品质量保证费确认预计负债，并计入当期损益;(0.5分)甲公司销售液晶电视和提供非质量原因的维修服务，应当分别作为单项履约义务，按照其各自单独售价的相对比例，将交易价格分摊至这两项履约义务，并在各项履约义务履行时分别确认收入。(0.5分)

　　甲公司该液晶电视销售额=2 000×6 800/10 000=1 360(万元)，维修服务市场价格=2 000×500/10 000=100(万元);(0.5分)

　　销售液晶电视应分摊的交易价格=1 360/(1 360+100)×1 360=1 266.85(万元)，提供维修服应分摊的交易价格=100/(1 360+100)×1 360=93.15(万元);(0.5分)

　　因此，甲公司1月份应确认销售相关的收入1 266.85万元。(0.5分)

　　分录为：

　　借：银行存款 1 360

　　贷：主营业务收入 1 266.85

　　合同负债 93.15(0.5分)

　　【Answer】Jia Company sells products and provides product quality assurance so the Jia Company should record the estimated liabilities according to the likely product quality assurance fees and include them in the current profits and losses. (0.75 point) Because the Jia Company sells LCD TVs and provides maintenance services for non-quality reasons, it should record allocated revenue of selling product and revenue of maintenance service individually according to the relative proportion of their respective selling price. Revenue recognized when selling TVs and maintenance service performed. (0.75 point)

　　Selling price of LCD TVs=20,000,000×6 800/10 000=13,600,000 RMB

　　Selling price of maintenance service=20,000,000×500/10 000=1,000,000(0.75 point)

　　Allocated revenue to selling of LCD TVs=1000000/(1 3600000+1000000)×1 3600000=931,500 (0.75 point)

　　Allocated revenue to maintenance service=

　　13,600,000/(13,600,000+1,000,000)×13,600,000=931,500 (0.75 point)

　　So, Jia Company should recognized sales revenue 12,668,500 (0.75 point)

　　DR: Bank deposit 13,600,000

　　CR: Business revenue 12,668,500

　　Unearned revenue of maintenance service 931,500 (0.75 point)

　　【正确答案】 根据储值卡的消费金额确认收入=80+10×(80/90)=88.89(元)(0.5分)

　　销售储值卡时：

　　借：银行存款　　　　100

　　贷：合同负债 　　　　　　100(0.5分)

　　根据储值卡的消费金额确认收入

　　借：合同负债　　　　88.89

　　贷：主营业务收入　　　88.89(0.5分)

　　【Answer】Revenue recognized based on the consumed amount of deposit cards. (0.75 point)

　　Deposit cards sold:

　　DR: Bank deposit 100

　　CR: unearned revenue 100 (0.75 point)

　　Revenue recognized based on the consumed amount of deposit cards:

　　DR: Unearned revenue 88.89

　　CR: Business revenue 88.89 (0.75 point)

　　2、

　　【正确答案】 开始资本化时间为2×18年4月1日;(0.5分)

　　不需要暂停资本化;(0.5分)

　　停止资本化时间为2×19年3月31日。(0.5分)

　　2×18年第一季度末计提专门借款利息

　　借：财务费用 93.45

　　贷：应付利息(1 200×5%×3/12×6.23) 93.45 (0.5分)

　　【正确答案】 第二季度专门借款资本化金额=1 200×(6.27-6.23)+1 200×5%×3/12×(6.27-6.23)+1 200×5%×3/12×6.27=142.65(万元)(1分)

　　第三季度专门借款资本化金额=1 200×(6.29-6.27)+1 200×5%×6/12×(6.29-6.27)+1 200×5%×3/12×6.29=118.95(万元)(1分)

　　【答案解析】 专门借款资本化金额包括以下几部分：借款利息费用、本金汇兑差额、利息费用汇兑差额;由于利息是每季度末计提，下年年初实际支付，因此每季度末，本季度利息汇兑差额均为0，但是还需要考虑以前季度已计提但尚未支付利息的汇兑差额。比如：第三季度专门借款资本化金额=1 200×(6.29-6.27)(本金汇兑差额)+1 200×5%×6/12×(6.29-6.27)(上两个季度累计应付利息在本季度产生汇兑差额)+1 200×5%×3/12×6.29(本季度的利息费用)。

　　【正确答案】 第四季度专门借款资本化金额=1 200×(6.28-6.29)+1 200×5%×9/12×(6.28-6.29)+1 200×5%×3/12×6.28=81.75(万元)(1分)

　　一般借款季度资本化率=(600×7%×3/12+1 000×6%×3/12)/(600×3/3+1 000×3/3)=1.59%(1分)

　　资产支出加权平均数=600×3/3+150×1/3=650(万元)(0.5分)

　　一般借款利息资本化金额=650×1.59%=10.34(万元)(0.5分)

　　【正确答案】 2×19年1月5日支付上年利息分录：

　　借：应付利息(1 200×5%×6.28)376.8

　　贷：银行存款(1 200×5%×6.24)374.4

　　在建工程 2.4(1分)

　　【正确答案】 第一季度专门借款应予资本化金额=1 200×(6.26-6.28)+1 200×5%×3/12×6.26=69.9(万元)(1分)

　　一般借款季度资本化率=1.59%

　　资产支出加权平均数=750×3/3+270×1/3=840(0.5分)

　　一般借款利息费用资本化金额=840×1.59%=13.36(万元)(0.5分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 2×17年1月1日

　　借：其他权益工具投资——成本 125

　　贷：银行存款 125(0.5分)

　　2×17年12月31日

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 15

　　贷：其他综合收益 15 (0.5分)

　　【正确答案】 合并成本=140+700=840(万元)(0.5分)

　　合并商誉=840-1 200×(50%+10%)=120(万元)(0.5分)

　　个别报表分录：

　　借：长期股权投资 840

　　贷：其他权益工具投资——成本 125

　　——公允价值变动 15

　　银行存款 700(1分)

　　借：其他综合收益 15

　　贷：盈余公积 1.5

　　利润分配——未分配利润 13.5(1分)

　　借：管理费用 8

　　贷：银行存款 8(0.5分)

　　合并报表分录：

　　借：存货 100

　　贷：资本公积 100(0.5分)

　　借：股本500

　　资本公积400

　　盈余公积100

　　未分配利润200

　　商誉 120

　　贷：长期股权投资 840

　　少数股东权益(1 200×40%)480(1分)

　　【正确答案】 个别报表

　　2×18年7月1日

　　借：长期股权投资——投资成本 200

　　贷：银行存款 200(0.5分)

　　2×18年末

　　借：长期股权投资——损益调整[(450-60)×30%]117

　　贷：投资收益117(1分)

　　借：长期股权投资——其他综合收益 (150×30%)45

　　贷：其他综合收益 45(0.5分)

　　合并报表

　　借：营业收入(300×30%)90

　　贷：营业成本(240×30%)72

　　投资收益(60×30%)18(1分)

　　【正确答案】 至2×18年末持续计算的乙公司可辨认净资产的价值=1 200+(800-100)+250=2 150(万元)(1分)

　　【正确答案】 第一次投资时形成正商誉20万元(200-600×30%)，第二次投资时形成负商誉50万元(1 300×10%-80)，综合考虑形成负商誉30万元;(0.5分)因此应调整长期股权投资账面价值，调整后丙公司股权投资账面价值=200+117+45+80+30=472(万元)。(0.5分)

　　借：长期股权投资——投资成本 80

　　贷：银行存款 80(0.5分)

　　借：长期股权投资——投资成本 30

　　贷：营业外收入 30(0.5分)

　　【正确答案】 个别报表处置损益=450-840×20%/60%=170(万元)(0.5分)

　　个别报表处置分录：

　　借：银行存款 450

　　贷：长期股权投资 280

　　投资收益 170(0.5分)

　　剩余股权追溯调整分录：

　　借：长期股权投资 380

　　贷：盈余公积[(800-100)×40%×10%]28

　　利润分配252

　　其他综合收益(250×40%)100(1分)

　　合并报表处置损益=(450+900)-2 150×60%-120+250×60%=90(万元)(1分)

　　合并报表分录：

　　将剩余股权按照丧失控制权日的公允价值重新计量：

　　借：长期股权投资900

　　投资收益 40

　　贷：长期股权投资 (840-280+380)940(1分)

　　对个别报表中处置部分收益的归属期间进行调整：

　　借：投资收益 140

　　贷：未分配利润 [(800-100)×20%]140(1分)

　　将剩余股权对应的其他综合收益在合并报表中转入投资收益：

　　借：其他综合收益(250×40%)100

　　贷：投资收益 100(1分)

　　2、

　　【正确答案】 甲公司应将该食品生产线作为一个资产组核算;(0.5分)

　　理由：C包装设备能够单独产生现金流量，且能够承揽对外业务，因此应作为单项资产进行核算;而A、B设备不能单独产生现金流量，但其组成的生产线的可收回金额可以确定，因此应将该生产线作为一个资产组核算;(0.5分)

　　资产组期末账面价值=250+350=600(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=560-20=540(万元)(0.5分)，由于预计未来现金流量现值无法可靠取得，因此可收回金额为540万元，资产组应计提减值损失=600-540=60(万元)(0.5分)。

　　A设备应分摊减值损失=60×250/600=25(万元)(0.5分)

　　B设备应分摊减值损失=60×350/600=35(万元)(0.5分)

　　C设备期末公允价值减去处置费用后的净额=190-0=190(万元)，预计未来现金流量现值为185万元，按照孰高原则，其可收回金额为190万元;(0.5分)

　　C设备应计提减值损失=200-190=10(万元)(0.5分)

　　【正确答案】 2×17年末应确认累计带薪缺勤=200×(13-10)×500/10 000=30(万元)(0.5分)，应作会计分录为：

　　借：管理费用 30

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 30(0.5分)

　　2×18年末应作会计分录为：

　　150名职工实际享有随同工资发放

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤(150×3×500/10 000) 22.5

　　贷：银行存款22.5(1分)

　　50名职工未享有作废

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤(50×3×500/10 000) 7.5

　　贷：管理费用 7.5(1分)

　　【正确答案】 不符合终止确认条件;(0.5分)理由：如果M公司未能按时偿还该笔款项，N公司可以向甲公司追偿，甲公司并未将该笔款项的风险转移给N公司。(0.5分)

　　借：银行存款 350

　　短期借款——利息调整 30

　　贷：短期借款——本金 380(1分)

　　【正确答案】 该项补助属于与资产相关的政府补助;(0.5分)

　　对2×18年当期损益的影响金额=-800/10+200/10=-60(万元)(1分)

　　分录为：

　　借：银行存款 200

　　贷：递延收益 200(0.5分)

　　借：递延收益 20

　　贷：其他收益(200/10)20(0.5分)

　　借：制造费用80

　　贷：累计折旧 (800/10)80(0.5分)

　　【答案解析】 计入制造费用的折旧金额，期末转入库存商品成本，由于库存商品期末全部出售，因此结转到主营业务成本中，影响甲公司当期损益的金额。

　　【正确答案】 甲公司应作为现金结算的股份支付处理(0.5分);乙公司应作为权益结算的股份支付处理(0.5分)。

　　甲公司个别财务报表：

　　借：长期股权投资 [(50-2-3)×1×20]900

　　贷：应付职工薪酬 900(1分)

　　乙公司个别财务报表：

　　借：管理费用 [(50-2-3)×1×18]810

　　贷：资本公积——其他资本公积810(1分)

　　甲公司合并报表抵销分录：

　　借：资本公积——其他资本公积 810

　　管理费用 90

　　贷：长期股权投资900(1分)

　　【正确答案】 合并商誉=(890-1 000×80%)×0.8=72(万元人民币)(0.5分)

　　2×18年1月1日

　　借：长期股权投资(890×0.8)712

　　贷：银行存款——美元 712(0.5分)

　　2×18年12月31日，丙公司2×18年度财务报表折算为母公司记账本位币时产生的外币报表折算差额=按购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的账面价值(1 000+250-100×50%)×资产负债表日即期汇率0.85-[所有者权益项目期初人民币余额1 000×0.8+净利润外币项目余额(250-100×50%)×平均汇率0.82]=56(万元人民币)(1分)

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