2021注会考试《会计》考点习题：金融资产，更多关于注册会计师考试模拟试题，请关注新东方职上网或微信搜索”职上注册会计师"。

　　一、单项选择题

　　1.下列各项中，不属于企业金融资产的是(　　)。

　　A.贷款

　　B.应收票据

　　C.无形资产

　　D.持有至到期投资

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　　2.企业购入的在活跃市场中有报价的债券投资，不可能划分为(　　)。

　　A.交易性金融资产

　　B.持有至到期投资

　　C.长期股权投资

　　D.可供出售金融资产

　　3.下列关于金融资产重分类的说法中，表述不正确的是(　　)。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

　　B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

　　C.可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产

　　D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产

　　4.下列关于交易性金融资产的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的投资才能划分为交易性金融资产

　　B.在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

　　C.持有期间交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益

　　D.处置交易性金融资产时影响损益的金额等于影响投资收益的金额

　　5.2016年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2016年12月31日，该股票投资的公允价值为320万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2016年营业利润的影响金额为(　　)万元。

　　A.23

　　B.25

　　C.18

　　D.20

　　6.2016年5月20日甲公司从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价7元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)。2016年12月31日，甲公司持有该股票的市价总额为440000元。2017年2月10日，甲公司将A公司股票全部出售，收到价款460000元。不考虑其他因素，甲公司因持有A公司股票影响2017年损益的金额为(　　)元。

　　A.20000

　　B.15000

　　C.65000

　　D.70000

　　7.2015年1月1日，甲公司支付价款204万元(含已到付息期但尚未领取的利息4万元)购入丙公司发行的债券，另发生交易费用4万元。该债券面值总额为100万元，剩余期限为2年，票面年利率为8%，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司分别在2015年1月和7月、2016年1月收到该债券2014年下半年、2015年上半年和下半年利息4万元;2015年6月30日和2015年12月31日，该债券的公允价值分别为180万元和230万元(不含利息);2016年3月31日，甲公司将该债券出售取得价款236万元。则下列关于甲公司该项债券的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.2015年甲公司因持有该项债券影响公允价值变动损益的金额为30万元

　　B.2015年甲公司因持有该项债券影响损益的金额为34万元

　　C.2015年甲公司因持有该项债券影响投资收益的金额为4万元

　　D.2016年甲公司因出售该项债券影响损益的金额为36万元

　　8.下列关于持有至到期投资重分类的说法中，正确的是(　　)。

　　A.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产

　　B.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为交易性金融资产

　　C.重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)

　　D.可供出售金融资产发生减值或终止确认时，重分类日确认的公允价值与账面价值的差额不必转出

　　9.2016年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券20万份，以银行存款支付价款2142.18万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司于2015年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为5%。则甲公司购入该项债券的初始入账价值为(　　)万元。

　　A.2000

　　B.2142.18

　　C.2022.18

　　D.2037.18

　　10.2016年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2034.75万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2016年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算，利息以单利计算。不考虑其他因素，计算结果保留两位小数。甲公司的会计处理中，不正确的是(　　)。

　　A.持有至到期投资的初始入账价值为2044.75万元

　　B.2016年12月31日持有至到期投资的摊余成本为2036.94万元

　　C.2017年度甲公司持有该债券投资应确认的投资收益金额为85.06万元

　　D.2018年度“持有至到期投资——利息调整”的摊销额为11.60万元

　　二、多项选择题

　　1.企业购入的在活跃市场中有报价的债券投资，可以划分的金融资产有(　　)。

　　A.交易性金融资产

　　B.持有至到期投资

　　C.贷款和应收款项

　　D.可供出售金融资产

　　2.下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有(　　)。

　　A.发行一般公司债券发生的交易费用

　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用

　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用

　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

　　3.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有(　　)。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B.企业取得的拟近期内出售的股票投资应划分为交易性金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量

　　D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资等需要所作的指定

　　4.下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有(　　)。

　　A.融资费用

　　B.内部管理成本

　　C.支付给代理机构的手续费

　　D.企业为发行金融工具所发生的差旅费

　　5.下列关于交易性金融资产的说法中，正确的有(　　)。

　　A.企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目

　　B.在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或利息，应当确认为投资收益

　　C.资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益

　　D.处置交易性金融资产时，其处置价款与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，无需结转持有期间确认的公允价值变动损益

　　6.X公司2016年1月1日，以银行存款102万元(含已到付息期但尚未领取的利息2万元)从二级市场购入D公司发行的债券，另发生交易费用0.5万元。该债券面值总额为100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，X公司管理层拟短期内随时出售D公司债券。X公司于2016年1月和7月分别收到该债券2015年下半年和2016年上半年利息2万元;2016年6月30日该债券的公允价值为115万元(不含利息);2016年8月30日，X公司将该债券全部出售，取得价款118万元。不考虑其他因素，则X公司的相关会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.X公司将购入D公司债券分类为交易性金融资产

　　B.X公司将购入D公司债券分类为可供出售金融资产

　　C.X公司购入D公司债券的初始入账价值为100.5万元

　　D.X公司从取得至出售大海公司债券累计确认的投资收益金额为19.5万元

　　7.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有(　　)。

　　A.已计提的减值准备

　　B.分期收回的本金

　　C.利息调整的累计摊销额

　　D.到期一次还本付息债券确认的票面利息

　　8.下列有关贷款和应收款项的表述中，正确的有(　　)。

　　A.企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

　　C.贷款采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量

　　D.贷款和应收账款是指在活跃市场中有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产

　　9.下列有关可供出售金融资产的说法中，正确的有(　　)。

　　A.可供出售金融资产资产负债表日按公允价值计量，不确认资产减值损失

　　B.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回

　　C.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失或累计收益应当予以转出，计入当期损益

　　D.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

　　10.2016年2月8日，甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，成交价为每股3.2元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元)，另支付交易费用2万元，作为可供出售金融资产核算;2016年3月5日，甲公司收到购买价款中包含的现金股利;2016年12月31日，乙公司股票市价为每股3.4元。2017年1月10日，甲公司将持有乙公司的股票全部出售，成交价为每股4.2元，另支付相关税费2.6万元，甲公司将处置价款扣除相关税费后的净额存入银行。不考虑其他因素，则甲公司的相关会计处理中正确的有(　　)。

　　A.可供出售金融资产的入账价值为292万元

　　B.2016年3月5日收到现金股利时应确认投资收益30万元

　　C.2016年12月31日应确认其他综合收益48万元

　　D.2017年1月10日，处置时应确认投资收益125.4万元

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项C，无形资产不属于企业的金融资产。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】企业购入的债券可以根据管理者的持有意图，将其划分为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。长期股权投资只能是股票投资，所以企业购入的债券投资不能划分为长期股权投资。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，故选项A和C表述正确，选项B表述不正确;持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项D表述正确。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，交易性金融资产持有期间存在公允价值变动，那么处置交易性金融资产时影响损益的金额就不等于处置时影响投资收益的金额，因为公允价值变动损益的结转影响投资收益金额，但不影响损益总额的金额。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司该项交易性金融资产在2016年的会计处理如下：

　　购入时：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 295

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 302

　　期末公允价值变动时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　25

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　因此，该项交易性金融资产对甲公司2016年营业利润的影响金额为23万元(25-2)，选项A正确。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因持有A公司股票影响2017年损益的金额=处置收入460000-处置时的账面价值440000=20000(元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】选项A，2015年甲公司因持有该项债券影响公允价值变动损益的金额=[180-(204-4)]+(230-180)=30(万元);选项B，2015年甲公司因持有该项债券影响损益的金额=-4+4+4+(230-200)=34(万元);选项C，2015年甲公司因持有该项债券影响投资收益的金额=-4+4+4=4(万元);选项D，2016年甲公司因出售该项债券影响损益的金额=236-230=6(万元)。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融资产不能与其他三类金融资产之间进行重分类，选项B错误;重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入其他综合收益，选项C错误;可供出售金融资产发生减值或终止确认时，应该之前确认的其他综合收益的金额予以转出计入当期损益，选项D错误。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】该债券系乙公司于2015年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息，故甲公司2016年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息120万元(20×100×6%)应作为应收项目核算不计入初始入账价值。则2016年1月1日甲公司购入债券的初始入账价值=2142.18-120+15=2037.18(万元)。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】持有至到期投资的入账价值=2034.75+10=2044.75(万元)，选项A正确;2016年12月31日持有至到期投资的摊余成本=2044.75×(1+4%)=2126.54(万元)，选项B错误;2017年度甲公司持有该债券应确认的投资收益=2126.54×4%=85.06(万元)，选项C正确;2016年1月1日“持有至到期投资——利息调整”的入账金额=2044.75-2000=44.75(万元)，2016年度“持有至到期投资——利息调整”的摊销额=2000×5%-2044.75×4%=18.21(万元),2017年度“持有至到期投资——利息调整”的摊销额=2000×5%-85.06=14.94(万元)，2018年12月31日“持有至到期投资——利息调整”的余额为0，则2018年度“持有至到期投资——利息调整”的摊销额=44.75-18.21-14.94=11.60(万元)，选项D正确。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】企业购入的债券可以根据管理者的持有意图，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，选项C不正确。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，取得交易性金融资产时发生的交易费用计入投资收益的借方。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应直接计入当期损益(投资收益)，非初始入账价值。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

　　5.

　　【答案】AB

　　【解析】资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)，选项C不正确;处置交易性金融资产时，其处置价款与处置部分账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益，选项D不正确。

　　6.

　　【答案】AD

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】分期付息、到期还本的持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备;到期一次还本付息债券确认的票面利息，应记入“持有至到期投资——应计利息”科目，也会影响持有至到期投资的摊余成本，故选项A、B、C和D正确。

　　8.

　　【答案】ABC

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】资产负债表日可供出售金融资产发生减值时，应确认资产减值损失，选项A错误。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】可供出售金融资产的入账价值=100×(3.2-0.3)+2=292(万元)，选项A正确;2016年3月5日收到现金股利时不影响投资收益，选项B不正确;2016年12月31日，应确认其他综合收益的金额=100×3.4-292=48(万元)，选项C正确;2017年1月10日，处置可供出售金融资产时应确认的投资收益金额=100×4.2-292-2.6=125.4(万元)，选项D正确。

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