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　　一、单项选择题

　　下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是( )。

　　A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师

　　B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

　　C.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

　　D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所

　　【正确答案】B

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　　下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是( )。

　　A.后任注册会计师负有主动沟通的义务

　　B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意

　　C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密

　　D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式

　　【正确答案】D

　　【答案解析】无论是接受委托前还是接受委托后，沟通均既可以采用书面方式也可以采用口头方式进行。

　　下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。

　　A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征求被审计单位的同意

　　B.在查阅前任注册会计师审计底稿时，后任注册会计师应当征求被审计单位的同意

　　C.为取得更多的接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在工作底稿的使用方面做出较高程度的限制性

　　D.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当自后任注册会计师取得其确认函

　　【正确答案】A

　　【答案解析】前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿的内容，所以选项 A 错误。

　　如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是( )。

　　A.根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段

　　B.就采取不同措施的后果征询法律意见

　　C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

　　D.在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　【正确答案】A

　　【答案解析】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，根据范围受到限制发表非无保意见，无需增加其他事项段，所以选项 A 错误。

　　在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。

　　A.重要性的具体金额

　　B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

　　C.对与审计相关的内部控制采取的方案

　　D.拟利用内部审计工作的程度

　　【正确答案】A

　　【答案解析】在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤 其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计

　　如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是( )。

　　A.在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通

　　B.以书面形式再次向治理层通报

　　C.在审计报告中增加强调事项段予以说明

　　D.在审计报告中增加其他事项段予以说明

　　【正确答案】B

　　【答案解析】注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。所以选项 B 正确。

　　在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。

　　A.被审计单位对财务报表产生重大影响的战略决策

　　B.被审计单位管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间

　　C.注册会计师发现管理层的舞弊行为

　　D.注册会计师实施的具体审计程序的性质

　　【正确答案】D

　　【答案解析】尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划(包括获取充分、适当的审计证据所需程序的性质、时间安排和范围)的责任。

　　关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是( )。

　　A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

　　B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录

　　C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

　　D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

　　【正确答案】C

　　下列事项中，可以以口头形式向治理层沟通的是( )。

　　A.管理层存在的舞弊嫌疑(舞弊等重大事项必须书面形式)

　　B.会计师事务所对被审计单位(上市实体)的审计业务和非审计业务的收费总额

　　C.注册会计师的独立性

　　D.值得关注的内部控制缺陷

　　【正确答案】A

　　如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是( )。

　　A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

　　B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要

　　求保持了独立性的声明

　　C.审计工作中遇到的重大困难

　　D.已确定的财务报表整体的重要性

　　【正确答案】D

　　【答案解析】注册会计师可以沟通审计中运用重要性的概念，但不能告知已确定的财务报表整体的重要性，所以选项 D 不正确。

　　二、多项选择题

　　下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。

　　A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程

　　B.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊

　　C.被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报

　　D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】值得关注的内部控制缺陷是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合，所以选项 ABCD 正确。

　　在与治理层沟通时，注册会计师的责任时，下列表述中正确的有( )。

　　A.注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通

　　B.注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任

　　C.注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项

　　D.注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项 B 错误，注册会计师承担的责任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。

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