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　　一、单项选择题

　　1.下列有关注册会计师的财务报表审计和被审计单位的内部审计的说法中，错误的是( )。

　　A.内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段存在相近之处

　　B.注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，可以提高审计工作效率

　　C.内部审计的主要职责是编制财务报表

　　D.注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响

　　2.注册会计师在审计被审计单位 2020 年度财务报表的过程中拟利用内部审计的工作。下列有关审计责任的说法中，正确的是( )。

　　A.对被审计单位的重大错报风险的评估，注册会计师应当利用内部审计工作

　　B.对被审计单位会计政策和会计估计的评估，注册会计师应当利用内部审计工作

　　C.如果注册会计师利用了内部审计工作，可以减轻其部分责任

　　D.即使注册会计师利用内部审计工作，也应当对某些事项独立进行职业判断

　　3.下列工作中，通常注册会计师可以利用内部审计工作的是( )。

　　A.了解内部控制

　　B.确定重要性水平

　　C.评估会计估计

　　D.发表审计意见

　　4.下列各项中，注册会计师可以较少利用内部审计工作的是( )。

　　A.内部审计在被审计单位的地位不足以支持内部审计人员的客观性

　　B.内部审计人员缺乏足够的胜任能力

　　C.内部审计人员的胜任能力较低

　　D.相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性

　　5.下列有关利用内部审计工作的说法中，错误的是( )。

　　A.如果计划利用内部审计工作，注册会计师应当与内部审计人员讨论利用其工作的计划，以作为协调各自工作的基础

　　B.注册会计师应当阅读与拟利用的内部审计工作相关的内部审计报告，以了解其实施的审计程序的性质和范围以及相关发现

　　C.注册会计师可以针对计划利用的全部内部审计工作实施充分的审计程序，以确定其对于实现审计目的是否适当

　　D.注册会计师实施审计程序的性质和范围应当与其对特定事项的评价相适应，并应当包括重新执行内部审计的部分工作

　　6.下列有关确定是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计人员提供直接协助的说法中，错误是( )。

　　A.注册会计师在评价是否存在对内部审计人员客观性的不利影响及其严重程度时，应当包括询问内部审计人员可能对其客观性产生不利影响的利益和关系

　　B.如果法律法规不禁止利用内部审计人员提供直接协助，并且注册会计师计划利用内部审计人员在审计中提供直接协助，注册会计师应当评价是否存在对内部审计人员客观性的不利影响及其严重程度，以及提供直接协助的内部审计人员的胜任能力

　　C.由于注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，注册会计师应当评价在计划的范围内利用内部审计人员提供直接协助，连同对内部审计工作的利用，从总体上而言，是否仍然能够使注册会计师充分地参与审计工作

　　D.在恰当评价是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员在审计中提供直接协助后，注册会计师在按照规定与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况时，无须沟通拟利用内部审计人员提供直接协助的性质和范围，以增加审计程序的不可预见性

　　二、多项选择题

　　1.下列有关利用内部审计工作的说法中，正确的有( )。

　　A.注册会计师应当对发表的审计意见承担主要责任

　　B.内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平

　　C.通常，审计过程中涉及的职业判断均应当由注册会计师负责

　　D.注册会计师即使利用内部审计工作结果也应当对财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断

　　2.下列各项中，通常应当由注册会计师独立作出职业判断的有( )。

　　A.重大错报风险的评估

　　B.样本规模的确定

　　C.重要性水平的确定

　　D.对会计政策和会计估计的评估

　　3.下列各项中，属于在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时应当评价的事项的有( )。

　　A.内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度

　　B.内部审计人员的胜任能力

　　C.内部审计是否采用系统、规范化的方法(包括质量控制)

　　D.内部审计工作是否经过恰当的计划、实施、监督、复核和记录

　　4.下列各项中，属于注册会计师不得利用内部审计工作的情形的有( )。

　　A.内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性

　　B.当内部审计人员的胜任能力较低时

　　C.内部审计没有采用系统、规范化的方法(包括质量控制)

　　D.当评价收集的审计证据涉及较多判断时

　　5.下列各项中，属于注册会计师可以较少利用内部审计工作的情形的有( )。

　　A.评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑

　　B.内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱

　　C.计划和实施相关的审计程序涉及较多的判断

　　D.评价收集的审计证据涉及较多的判断

　　6.下列事项中，注册会计师实施审计程序的性质和范围应当与其评价相适应的有( )。

　　A.内部审计人员的独立性

　　B.评估的重大错报风险

　　C.内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度

　　D.涉及判断的程度

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】选项 C 错误，内部审计的职责包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性等，不包括编制财务报表。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行，选项 AB 错误;注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计工作或利用内部审计人员对该项审计业务提供直接协助而减轻，选项 C 错误。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】通常，审计过程中涉及的职业判断均应当由注册会计师负责执行。选项 A 是对客观情况的了解，选项 BCD 均涉及大量的职业判断。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作：

　　(1)内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性;

　　(2)内部审计人员缺乏足够的胜任能力;

　　(3)内部审计没有采用系统、规范化的方法(包括质量控制)。

　　选项 C,属于注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作的情形。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】选项 C 错误，注册会计师应当针对计划利用的全部内部审计工作实施充分的审计程序，以确定其对于实现审计目的是否适当。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】在恰当评价是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员在审计中提供直接协助后，注册会计师在按照《中国注册会计师审计准则第 1151 号—与治理层的沟通》的规定与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况时，应当沟通拟利用内部审计人员提供直接协助的性质和范围，以使双方就在业务的具体情形下并未过度利用内部审计人员提供直接协助达成共识，选项 D 错误。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项 A 错误，注册会计师应当对发表的审计意见承担完全责任。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估(选项 A)、重要性水平的确定(选项 C)、样本规模的确定(选项 B)、对会计政策和会计估计的评估(选项 D)等，均应当由注册会计师负责执行。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】注册会计师应当通过评价下列事项，确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的：

　　(1)内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度(选项 A);

　　(2)内部审计人员的胜任能力(选项 B);

　　(3)内部审计是否采用系统、规范化的方法(包括质量控制)(选项 C)。

　　4.

　　【答案】AC

　　【解析】如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作：

　　(1)内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性(选项 A 正确);

　　(2)内部审计人员缺乏足够的胜任能力;

　　(3)内部审计没有采用系统、规范化的方法(包括质量控制)(选项 C 正确)。

　　选项 BD 属于注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作的情况。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】当存在下列情况之一时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作：

　　(1)当在下列方面涉及较多判断时：

　　①计划和实施相关的审计程序(选项 C);

　　②评价收集的审计证据(选项 D)。

　　(2)当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时(选项 A)。

　　(3)当内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱时(选项 B)。

　　(4)当内部审计人员的胜任能力较低时。

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】注册会计师实施审计程序的性质和范围应当与其对以下事项的评价相适应，并应当包括重新执行内部审计的部分工作：

　　(1)涉及判断的程度(选项 D);

　　(2)评估的重大错报风险(选项 B);

　　(3)内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度(选项 C);

　　(4)内部审计人员的胜任能力(选项 A 错误)。

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