A. 开出承兑汇票，年利率6%

　　B. 采购用于构建固定资产的物资，但尚未付款

　　C. 计提了与资产支出相关的职工薪酬

　　D. 以现金采购了用于构建固定资产的物资

　　E. 转移了非现金资产

　　F. 使用自己生产的产品用于构建固定资产

　　【答案】

　　A|D|E|F

　　【解析】

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　　资产支出包括以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。A项为承担带息债务;D项属于支付现金;EF两项属于转移非现金资产。B项尚未付款，资产支出尚未发生。C项，若是支付了与资产支出有关的职工薪酬则选，仅是“计提了”，说明资产支出尚未发生。

　　32. 甲公司2012年1月1日专门借款2000万元，年利率为5%，当日支付1600万元工程款。假设尚未动用的专门借款在尚未动用期间无收益。2013年1月1日，又借入一笔一般借款1000万元，年利率8%。同日，支付工程款800万元。项目在2013年3月31日完工。则以下说法正确的是(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 2013年专门借款利息资本化金额为25万元

　　B. 2013年专门借款利息资本化金额为20万元

　　C. 2013年一般借款利息资本化金额为8万元

　　D. 2013年一般借款利息资本化金额为20万元

　　E. 2013年一般借款利息资本化金额为16万元

　　【答案】

　　A|C

　　【解析】

　　2012年专门借款利息资本化金额=2000×5%-0=100(万元);2013年专门借款利息资本化金额=2000×5%×3÷12=25(万元);2013年一般借款利息资本化金额=超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率=[800-(2000-1600)]×3/12×8%=8(万元)。

　　33. 甲是集团公司，乙是其子公司。乙实施股权激励，甲用持有乙的股权作为结算工具，合并报表中体现的有(　　)。[2013年11月真题]

　　A. 管理费用

　　B. 资本公积

　　C. 长期股权投资

　　D. 应付职工薪酬

　　【答案】

　　A|D

　　【解析】

　　结算企业(母公司)不是以其本身权益工具结算，接受服务企业(子公司)没有结算义务。会计处理如下：

　　①结算企业

　　借：长期股权投资

　　贷：应付职工薪酬(按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)

　　②接受服务企业

　　借：管理费用等

　　贷：资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)

　　③合并财务报表中应编制如下抵销分录

　　借：资本公积、管理费用等(差额，也可能在贷方)

　　贷：长期股权投资

　　抵销后合并报表中有“管理费用”等科目和“应付职工薪酬”科目，相当于集团内为现金结算的股份支付。

　　34. 下列关于股份支付的说法正确的是(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 除可立即行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付在授予日均不做会计处理

　　B. 对于换取职工服务的股份支付，企业应以股份支付所授予的股份权益工具的公允价值计量

　　C. 现金结算的股份支付，在可行权日之后，负债的公允价值变动应计入当期损益

　　D. 以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认所有者权益总额进行调整

　　【答案】

　　A|B|C|D

　　【解析】

　　A项，以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，两种会计处理的相同之处在于企业在授予日均不做会计处理(立即可行权的股份支付除外)。B项，对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。C项，以现金结算的股份支付，在可行权日之后的每个资产负债表日以及结算日，要对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬——股份支付”科目，在行权日根据实际行权的金额支付职工薪酬。D项，以权益结算的股份支付，企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整，在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积。

　　35. 内部研发形成符合加计扣除的无形资产形成(　　)。[2013年11月真题]

　　A. 可抵扣暂时性差异

　　B. 应纳税暂时性差异

　　C. 确认递延所得税资产

　　D. 确认递延所得税负债

　　E. 永久性差异

　　【答案】

　　A

　　【解析】

　　对于研究开发费用的加计扣除，如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。即形成可抵扣暂时性差异，但不能确认递延所得税资产。

　　36. 以下租赁中，不考虑其他因素，应将其划分为融资租赁的有(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 租赁协议中已经约定，在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人

　　B. 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

　　C. 租赁开始日租赁资产的公允价值为1000万元，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值为900万元

　　D. 租赁开始日租赁资产的公允价值为1000万元，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值为901万元

　　E. 租赁开始日租赁资产的公允价值为2000万元，出租人在租赁开始日的最低租赁收款额为1800万元

　　F. 租赁资产特地为承租人设计制造，只有承租人才能使用

　　【答案】

　　A|B|C|D|F

　　【解析】

　　满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人(在租赁协议中已经约定，或根据其他 条件在租赁开始日及可以合理的判断)。②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75%);需要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资 产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时(≥75%)，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定 租赁的分类。④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 (≥90%);出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(≥90%)。E项，“几乎相当于”为≥90%，包含 90%;最低租赁付款额现值”和“最低租赁收款额现值”一定是折现后的现值达标方可。

　　37. 下列属于会计政策变更的有(　　)。[2013年11月真题]

　　A. 第一次拥有投资性房地产，采用公允价值模式计量

　　B. 存货计量由移动平均改为先进先出

　　C. 首次执行新企业会计准则，根据准则的要求，长期股权投资由权益法改成本法

　　D. 固定资产折旧由年数总和法改成直线法

　　【答案】

　　B|C

　　【解析】

　　A项是对初次发生的交易或者事项采用新的会计政策，既不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。D项前后采用的两种计提折旧的方法都是以历史成本作为计量基础，会计确认和列报项目也未发生变更，只是固定资产折旧、固定资产净值等相关金额发生了变化。因此，该事项属于会计估计变更。

　　38. 下列各项中属于会计前期差错的有(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 固定资产盘亏

　　B. 存货盘盈

　　C. 疏忽或曲解事实

　　D. 舞弊

　　E. 会计政策的变更

　　F. 会计估计的错误运用

　　【答案】

　　C|D|F

　　【解析】

　　ABCD四项，前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。E项，会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，不涉及差错。F项，会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错。

　　【说明】根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条规定，“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。”但根据最新版注册会计师考试教材，前期会计差错已经不包括“存货、固定资产盘盈等”，并且在进行会计处理时，存货盘盈通过“待处理财产损溢”科目核算，因此，这里没有选择B项。

　　39. 下列关于会计估计的说法正确的是(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认

　　B. 会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认

　　C. 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理

　　D. 重要的会计估计变更采用追溯调整法，不重要的采用未来适用法

　　【答案】

　　A|B

　　【解析】

　　C项，难以区分某项变更是会计政策变更还是会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。D项，企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

　　40. 甲公司系外贸企业，2012年度财务报告批准报出日为2013年3月31日，以下属于资产负债表日后非调整事项的有(　　)。[2013年6月真题]

　　A. 甲公司一项无形资产账面价值5000万元，因技术升级，2013年2月甲公司知悉在2012年底市场上出现的一种新技术完全可以替代甲公司该项无形资产的功能，而该项技术的取得仅需2000万元

　　B. 2013年3与10日甲公司控股股东股票限售期满，控股股东减持股份

　　C. 2013年3月10日，美元兑人民币汇率出现大幅变动

　　D. 2013年2月15日，甲公司以资本公积1亿元转增股本1亿股

　　E. 2013年3月5日，甲公司以2亿元价格将其全资子公司乙公司出售

　　【答案】

　　B|C|D|E

　　【解析】

　　A项，新技术出现的时间为2012年底，该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日之前已经存在，属于调整事项。B项，该事项为资产负债表日后发生的情况，属于非调整事项。CDE三项，企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;⑤资产负债表日后资本公积转增资本;⑥资产负债表日后发生巨额亏损;⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司;⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

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