中级会计职称考试《经济法》备考复习第五章(2)

　　三、应纳税额的计算

　　(一)一般纳税人当期销售税额

　　1.当期销项税额的确定

　　当期销项税额=不含税销售额×税率 或者

　　当期销项税额=组成计税价格×税率

　　【提示1】在计算当期销项税额时，应注意以下问题：

　　(1)首先界定题目中的项目是否适用“增值税”优惠政策。

　　(2)“当期”的界定。根据增值税的纳税义务发生时间，准确界定该笔收入是否计入“当期”的销项税额。

　　(3)销售额的范围包括：向购买方收取的全部价款+价外费用。

　　【解释】价外费用

　　【提示2】销售额必须是不含税的

　　(1)换算：不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)

　　(2)判断含税的方法：

　　提示：小规模纳税人的销售额一般含税(税务机关代开发票除外)。

　　2.特殊业务的销售额

　　(二)一般纳税人进项税额的计算

　　1.准予抵扣的进项税额

　　【解释】进项税额：指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。

　　【提示】进项税额抵扣方法：

　　【注意】运费的处理

　　四、增值税税收优惠

　　(一)增值税的免税项目

　　1.销售货物类增值税免税项目

　　(1)农业生产者销售的自产农产品;

　　(2)避孕药品和用具;

　　(3)古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书;

　　(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。

　　2.公共服务类

　　(1)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务;

　　(2)养老机构提供的养老服务;

　　(3)婚姻介绍服务;

　　(4)殉葬服务;

　　(5)医疗机构提供的医疗服务;

　　(6)从事学历教育的学校提供的教育服务等。

　　五、增值税的征收管理

　　(一)纳税地点

　　1.固定业户：向机构所在地主管税务机关申报纳税;

　　2.固定业户外出经营：应该向机构所在地主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;

　　【提示】未报告的，向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

　　3.非固定业户：向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;

　　4.非固定业户外出经营，未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款;

　　5.进口货物：应当向报关地海关申报纳税。

　　(二)增值税的纳税期限

　　1.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。

　　提示：以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

　　2.纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

　　(三)计税货币

　　外币结算销售额的，可选择销售额发生的当天或者当月1日的汇率进行折算。

　　六、出口退(免)税制度

　　【提示】出口货物的退税率：

　　(1)退税率：是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。

　　(2)出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清的，一律从低适用退税率计算退免税。

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