中级会计师经济法复习重点：特殊销售方式下的货物销售额

　　知识点：特殊销售方式下的货物销售额(★★★)

　　【真题1·单选题】甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销售服装1000件，每件不含税价格为80元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价七折优惠销售。乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票金额栏上分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是( )元。(2013年)

　　A.8136.75

　　B.9520

　　C.11623.94

　　D.13600

　　【答案】B

　　【解析】由于“甲企业为乙商场开具的发票金额栏上分别注明了销售额和折扣额”，满足“同一张发票”、“金额栏”的要求，甲企业此项业务可以不含税的折后价为计税销售额，销项税额=80×1000×70%×17%=9520(元)。

　　【真题2·单选题】某家电销售企业为增值税一般纳税人。2015年6月销售H型空调80台，每台含税价款2925元;采取“以旧换新”方式销售同型号空调20台，每台旧空调作价585元，实际每台收取款项2340元。根据增值税法律制度的规定，该企业当月上述业务增值税销项税额为( )元。(2015年)

　　A.40800

　　B.42500

　　C.47736

　　D.49725

　　【答案】B

　　【解析】本题发生了两类业务：(1)直接销售H型空调80台，由于给定的“2925元”是含税单价，应作价税分离处理，销项税额=2925×80÷(1+17%)×17%=34000(元)。(2)采取以旧换新方式销售H型空调20台，由于空调属于一般货物，应以“不含税的新货价”为计税销售额;在本题中，向消费者收购旧空调时的作价属于含增值税价，要求消费者补交的差价款也属于含增值税价，因此，含税新货单价=旧空调作价+实际收取的款项，销项税额=(585+2340)×20÷(1+17%)×17%=8500(元)。(3)该企业当月上述业务增值税销项税额=34000+8500=42500(元)。

　　【真题3·单选题】某金店是增值税的一般纳税人，2012年3月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购的旧项链每条不含税作价2000元，该笔业务的销项税额为( )元。(2012年)

　　A.6800

　　B.5200

　　C.3400

　　D.2600

　　【答案】C

　　【解析】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按“实际收取的不含税差价”为计税销售额，该笔业务的销项税额=(4000-2000)×10×17%=3400(元)。

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