内部固定资产交易的合并抵销处理

　　(一)未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

　　1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润——年初

　　贷：固定资产——原价

　　(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　2.将期初累计多提折旧抵销

　　借：固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)

　　贷：未分配利润——年初

　　3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　(1)一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产

　　借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)

　　贷：营业成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)

　　固定资产——原价

　　(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　(2)一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产

　　借：资产处置收益

　　贷：固定资产——原价

　　4.将本期多提折旧抵销

　　借：固定资产——累计折旧(本期多提折旧)

　　贷：管理费用等

　　(二)发生变卖的内部固定资产交易的抵销

　　若发生变卖，将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“资产处置收益”项目代替。

　　(1)将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润——年初

　　贷：资产处置收益(期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)

　　(2)将期初累计多提折旧抵销

　　借：资产处置收益(期初累计多提折旧)

　　贷：未分配利润——年初

　　(3)将本期多提折旧抵销

　　借：资产处置收益(本期多提折旧)

　　贷：管理费用等

　　【提示1】内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的抵销处理原则一致。

　　【提示2】内部固定资产、无形资产产生的未实现交易损益在归属于母公司和少数股东净利润的计算上也要区分顺流交易和逆流交易，其核算方法与存货内部交易的处理原则一致。

　　【提示3】因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理的内部固定资产交易的抵销，则将前述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

　　(三)内部交易固定资产等相关的所得税会计的合并抵销处理

　　1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额(即列报金额)

　　递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中固定资产可抵扣暂时性差异余额×所得税税率

　　合并财务报表中固定资产账面价值为集团内部销售方(不是购货方)期末固定资产的账面价值

　　合并财务报表中固定资产计税基础为集团内部购货方期末按税法规定确定的账面价值。

　　【提示】如果考试涉及此项内容，应该假定会计上固定资产折旧方法、年限和残值与税法一致且不考虑减值，在这种情况下，可抵扣暂时性差异余额即为期末固定资产中未实现利润，即固定资产原价中未实现利润减去未实现利润中通过折旧实现的部分。

　　2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产

　　本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额

　　(1)调整期初数

　　借：递延所得税资产

　　贷：未分配利润——年初

　　注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。

　　(2)调整期初期末差额

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　或作相反分录。

　　补充：内部无形资产交易的合并处理

　　(一)未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵销

　　1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润——年初

　　贷：无形资产——原价

　　(期初无形资产原价中未实现内部销售利润)

　　2.将期初累计多提摊销抵销

　　借：无形资产——累计摊销(期初累计多提摊销)

　　贷：未分配利润——年初

　　3.将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：资产处置收益

　　贷：无形资产——原价

　　4.将本期多提摊销抵销

　　借：无形资产——累计摊销(本期多提摊销)

　　贷：管理费用

　　(二)发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销

　　将上述抵销分录中的“无形资产——原价”项目和“无形资产——累计摊销”项目用“资产处置收益”项目代替。

　　1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润——年初

　　贷：资产处置收益(期初无形资产原价中未实现内部销售利润)

　　2.将期初累计多提摊销抵销

　　借：资产处置收益(期初累计多提摊销)

　　贷：未分配利润——年初

　　3.将本期多提摊销抵销

　　借：资产处置收益(本期多提摊销)

　　贷：管理费用

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