会计要素及其确认与计量

　　会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素(资产、负债和所有者权益)和反映企业经营成果(收入、费用和利润)的会计要素。

　　一、资产的定义及其确认条件

　　(一)资产的定义

　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　资产的特征：

　　(1)过去：资产是由过去的交易或者事项形成的;

　　(2)现在：资产应为企业拥有或者控制的资源;

　　(3)未来：资产预期会给企业带来经济利益。

　　(二)资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

　　1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业：

　　2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　二、负债的定义及其确认条件

　　(一)负债的定义

　　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　(二)负债的确认条件

　　将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

　　1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

　　2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　三、所有者权益的定义及其确认条件

　　(一)所有者权益的定义

　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

　　(二)所有者权益的来源构成

　　所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(通过“其他综合收益”科目核算)、留存收益等。

　　所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本作为资本公积(资本溢价或股本溢价)反映。

　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　【提示1】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

　　【提示2】损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

　　(三)所有者权益的确认条件

　　由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

　　四、收入的定义及其确认条件

　　(一)收入的定义

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　(二)收入的确认条件

　　收入应当在企业履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品或服务控制权时确认。企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入：一是合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;二是该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利和义务;三是该合同有明确的与所转让商品或提供服务相关的支付条款;四是该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;五是企业因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

　　五、费用的定义及其确认条件

　　(一)费用的定义

　　费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　(二)费用的确认条件

　　费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：

　　一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;

　　二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;

　　三是经济利益的流出额能够可靠计量。

　　六、利润的定义及其确认条件

　　(一)利润的定义

　　利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。

　　(二)利润的来源构成

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。

　　(三)利润的确认条件

　　利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

　　(四)利润表

　　利润表

　　编制单位：甲公司　　　　　　　　　　2019年度　　　　　　　　　　　　　单位：万元

　　项目本期金额

　　一、营业收入

　　减：营业成本

　　税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　研发费用

　　财务费用

　　资产减值损失

　　信用减值损失

　　加：其他收益

　　投资收益(损失以“-”号填列)

　　公允价值变动收益(损失以“-”号填列)

　　资产处置收益(损失以“-”填列)

　　二、营业利润(亏损以“-”号填列)

　　加：营业外收入

　　减：营业外支出

　　三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)

　　减：所得税费用

　　四、净利润(净亏损以“-”号填列)

　　五、其他综合收益的税后净额

　　六、综合收益总额

　　七、每股收益

　　七、会计要素计量属性

　　(一)会计要素计量属性

　　1.历史成本

　　资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量：负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　2.重置成本

　　资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量：负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　3.可变现净值

　　资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

　　4.现值

　　资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量：负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

　　5.公允价值

　　公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

　　(二)计量属性的应用原则

　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

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