责任成本管理

　　(一)各类责任中心的定义、类型和考核指标

　　1.成本中心

　　成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。

　　成本中心具有以下特点：

　　(1)成本中心不考核收益，只考核成本;

　　(2)成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本;

　　(3)责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。

　　可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费，它应具备三个条件：

　　(1)该成本的发生是成本中心可以预见的;

　　(2)该成本是成本中心可以计量的;

　　(3)该成本是成本中心可以调节和控制的。

　　成本中心考核和控制主要使用的指标包括预算成本节约额和预算成本节约率。计算公式为：

　　(1)预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本;

　　(2)预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%。

　　成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。

　　2.利润中心

　　利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。因此，它要同时对成本、收入以及收入成本的差额即利润负责。

　　利润中心的类型包括：

　　(1)自然利润中心，它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心;

　　(2)人为利润中心，它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。

　　考核指标：

　　(1)边际贡献=销售收入总额-变动成本总额

　　(2)可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本

　　(3)部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本

　　【提示1】可控边际贡献也称部门经理边际贡献，它衡量了部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是评价利润中心管理者业绩的理想指标。

　　【提示2】部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。

　　3.投资中心

　　投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心，如事业部、子公司等。其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。

　　投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。

　　考核指标：

　　(1)投资报酬率。投资报酬率是投资中心获得的利润与投资额的比率，其计算公式：

　　投资报酬率=息税前利润/平均经营资产

　　投资报酬率主要说明了投资中心运用公司的每单位资产对公司整体利润贡献的大小。它根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较。过于关注投资利润率也会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。

　　(2)剩余收益。剩余收益是指投资中心的经营收益扣减经营资产按要求的最低投资报酬率计算的收益额之后的余额。其计算公式：

　　剩余收益=息税前利润-(平均经营资产×最低投资报酬率)

　　其中，最低投资报酬率通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以采用企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。

　　剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足，但由于其是一个绝对数指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。另外，剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为。

　　(二)内部转移价格的制定

　　内部转移价格，是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等有关责任中心单位之间相互提供产品(或服务)、资金等内部交易时所采用的计价标准。内部转移价格直接关系到不同责任中心的获利水平，其制定可以有效地防止成本转移引起的责任中心之间的责任转嫁，使每个责任中心都能够作为单独的组织单位进行业绩评价，并且可以作为一种价格信号引导下级采取正确决策，保证局部利益和整体利益的一致。

　　项目内容含义特点及适用情形

　　内部转移价格的类型价格型内部转移价格是指以市场价格为基础、由成本和毛利构成的内部转移价格一般适用于内部利润中心

　　责任中心提供的产品(或服务)经常外销且外销比例较大的，或所提供的产品(或服务)有外部活跃市场可靠报价的，可以外销价或活跃市场报价作为内部转移价格

　　责任中心一部不对外销售且外部市场没有可靠报价的产品(或服务)，或企业管理层和有关各方认为不需要频繁变动价格的，可以参照外部市场价或预测价制定模拟市场价作为内部转移价格。没有外部市场但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的责任中心，可以在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格

　　成本型内部转移价格是指以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定的内部转移价格一般适用于内部成本中心

　　采用以成本为基础的转移定价是指所有的内部交易均以某种形式的成本价格进行结算，它适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况，包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式

　　协商型内部转移价格是指企业内部供求双方为使双方利益相对均衡，通过协商机制制定的内部转移价格主要适用于分权程度较高的企业。协商价格的取值范围通常较宽，一般不高于市场价，不低于变动成本。采用该价格的前提是中间产品存在非完全竞争的外部市场。当双方协商僵持时，会导致公司高层的干预

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