以下为考生真题回忆参考：

　　四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程;计算结課出现两位以上小数的，四伍入保留数点后两位数。凡腰求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出-级科目。答案中的金额单位万元表示。请在指定答题区域内作答)

　　甲公司适用的所得税税率为25%。2017年至2018年发生如下业务:

　　资料一: 2017年12月1日取得一项不需要安装的固定资产，取得成本为150万元，预计使用年限为5年，无净残值，按直线法计提折旧。

　　税法规定，该类固定资产每年可在计算应纳税所得额时扣除50万元。:

　　资料二: 2018年年初以600万元的价格取得一项股权，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2018年12月31日，该项股权的公允价值为550万元。

　　资料三:因违反环保法规被环保部门处以罚款200万元。

　　其他资料:甲公司当年实现会计利润3000万元，, 假设不考虑其他因素。

　　要求:

　　(1) 计算资料一的业务对暂时性差异的影响，判断是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制相关会计分录。

　　(2) 计算资料二的业务对暂时性差异的影响，判断是应纳税差异还是可抵扣差异，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司当期应纳税所得额和应纳税额，并编制相关会计分录。

　　[答案]

　　(1) 产生暂时性差异20万元，属于应纳税差异暂时性差异。

　　借:所得税费用5

　　贷:递延所得税负债5

　　(2)产生暂时性差异50万元，属于可抵扣暂时性差异。

　　借:递延所得税资产12.5

　　贷:其他综合收益12.5

　　(3)当期应纳税所得额=3000-20+ 200=3180万元

　　应纳税额-3180X25%-795万元

　　借:所得税费用795

　　贷:应交税费一应交所得税795

　　(本题10分] 2X15年1月1日至2X19年12月31日，与甲公司A专利技术相关的交易或事项如下，

　　资料一: 2X15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品，2X15年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料费500万元，研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元。

　　资料二:2X15年7月1日，A专利技术的研发活动进入开发阶段。2X16年1月1日，(该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段,发生材料费800万元、研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元，. 上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零,按年采用直线法摊销。

　　资料三: 2X17年12月31日，A专利技术出现减值迹家。经减值制试，该专利技术的可收回金额为1000万元，预计尚可使用5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。

　　资料四: 2X19年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素

　　要求(”研发支出”科目应写出必要的明细科目) :

　　(1)编制甲公司2x15年1月1日至6月30日研发A专利技术时发生相关支出的会计分录。

　　(2)编制甲公司2x16年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。

　　(3)计算甲公司2x16年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2x17年12月31日对A专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(5)计算甲公司2x19年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

　　[参考答案]

　　(1)

　　借:研发支出一费用化支出　　1000

　　贷:原材料　　500

　　应付职工薪酬　　300

　　累计折旧　　200

　　(2)

　　借:无形资产　　1500

　　贷:研发支出-资本化支出　　1500

　　(3) 2x16 年度A专利技术应摊销的金额= 1500/10= 150 (万元)

　　会计分录:

　　借:制造费用/生产成本等 150

　　贷:累计摊销　　150

　　(4) 2x17 年12月31日减值测试前A专利技术的账面价值= 1500 - 1500/10x2= 1200 (万元)年末，该专利技术的可收回金额为1000万元，小于1200万元，因此发生减值，需要计提减值准备的金额= 1200- 1000-200 (万元)

　　会计分录:

　　借:资产减值损失200

　　贷:无形资产减值准备　　200

　　(5) 2x19年12月31日该专利技术的账面价值= 1000 - 1000/5x2= 600 (万元)

　　对外出售该专利技术应确认的损益金额=450 - 600=-150(万元)

　　会计分录:

　　借:银行存款　　450

　　累计摊销　　700

　　无形资产减值准备　　200

　　资产处置损益　　150

　　贷:无形资产　　1500

　　1.甲公司系增值税一般纳税人，2X18年度财务报告批准报出日为2X19年4月20日。甲公司在2X19年1月1日至2X19年4月20日期间发生的相交交易或事项如下:

　　资料一，

　　2X19年1月5日，甲公司于2X18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出货款折让要求。双方协商，甲公司以银行存款向乙公同退回100万元的货款及相应的增值税税款16万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票

　　资料二:2X19年2月5日，甲公司以银行存款55000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得对丙公司的控制权。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公元价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4500万元，在2X19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4900万元和5000万元，甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”

　　资料三，2X19年3月10日，注册会计师就甲公司2X18年度财务报表审计中发现的商值誉减问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2X18年多计商誉减值20000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。

　　甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

　　本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求:

　　(2)判断甲公司2X19年2月5日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项，并编辑:相关会计分录。

　　[答案]

　　(2)甲公司2X 19年2月5日取得丙公司控制权不属于资产负债表日后调整事项。

　　借:长期股权投资60000

　　贷:交易性金融资产一成本4500

　　公允价值变动400

　　投资收益100

　　银行存款55000

　　[解析]甲公司2 X 19年2月5日取得丙公司控制权是资产负债表日后发生的事项，与资产负债表日存在状况无关，所以该事项不属于资产负债表日后事项调整事项。

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