2020中级会计职称《会计实务》章节密训题(第四章)，更多关于中级会计职称考试试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上会计人”。

　　本章重要考点：

　　(1)客观题：内部研发无形资产、无形资产的摊销、无形资产减值、无形资产处置;

　　(2)计算分析题：上述主要考点的串联

　　(3)综合题：上述主要考点的串联+所得税(或政府补助)

　　注：“机考”以后，“资产三兄弟”(固定资产、无形资产和投资性房地产)每年考试均会涉及，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。

　　一、单项选择题

　　1.2020年2月1日，甲公司以1 800万元的价格外购一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，不考虑相关税费。对此无形资产甲公司2020年会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.甲公司外购专利权的入账价值是1 890万元

　　B.甲公司发生的广告宣传费用25万元、展览费15万元计入当期损益(销售费用)

　　C.2020年该无形资产的摊销额346.5万元计入制造费用

　　D.2020年年末无形资产的账面价值为1 512万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』外购专利权的入账成本，不包括为专利权生产的新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，不包括无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，因此无形资产的入账价值=1 800+90=1 890(万元)，选项A、B正确;2020年该无形资产的摊销额=1 890/5×11/12=346.5(万元)，因为该专利权是用于生产产品，所以其摊销额计入制造费用，选项C正确;2020年年末无形资产账面价值=1 890-346.5=1 543.5(万元)，选项D不正确。

　　2.A公司2018年1月1日支付50 000万元购入一项土地使用权，使用年限为50年，采用出包方式当日开始在该土地上建造自用办公楼。2019年12月31日，该工程完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部出包建造成本30 000万元。该办公楼的预计使用年限为30年。A公司不属于房地产开发企业，采用直线法进行摊销和计提折旧，假定不考虑净残值，不考虑增值税等税费，A公司下列有关会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

　　B.2018年和2019年办公楼建造期间土地使用权摊销额计入固定资产成本

　　C.2019年12月31日，办公楼达到预定可使用状态时固定资产的入账价值为30 000万元

　　D.2020年土地使用权计提的摊销额1 000万元计入管理费用

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，2019年12月31日，办公楼达到预定可使用状态时固定资产的入账价值=30 000+50 000/50×2=32 000(万元)。

　　3.甲公司内部研究开发一项专利技术项目，2019年1月研究阶段实际发生有关支出60万元。2019年2月至2020年2月为开发阶段且此阶段的相关支出均为符合资本化条件的支出，发生支出包括材料费用100万元，人员薪酬60万元，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销额10万元，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出6万元。2020年2月该专利技术达到预定用途，假定不考虑其他因素，该无形资产的入账价值为(　)万元。

　　A.160

　　B.210

　　C.70

　　D.176

　　『正确答案』D

　　『答案解析』研究阶段发生的支出，要全部费用化，不计入无形资产成本。所以该无形资产的入账价值=100+60+10+6=176(万元)。

　　4.甲公司于2019年7月1日购入一项无形资产，初始入账价值为600万元，该无形资产预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2020年年末预计可收回金额为493万元，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、净残值、摊销方法不变。2021年年末该无形资产的账面价值为(　)万元。

　　A.325

　　B.375

　　C.435

　　D.493

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2020年年末计提无形资产减值准备=(600-600/10×1.5)-493=17(万元);2020年年末的账面价值(提减值准备后)=600-600/10×1.5-17=493(万元);2021年年末账面价值=493-493/8.5=435(万元)。

　　5.A公司2020年8月6日购买了一项专利技术，价款为420万元(免征增值税)，并办理完毕相关手续。2020年9月6日，该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必需的状态并正式用于甲产品生产。A公司预计该无形资产共可生产甲产品10万件，净残值为零，采用产量法摊销，2020年实际生产甲产品1 000件。下列关于A公司2020年年末摊销计入的会计科目和金额，正确的是(　)。

　　A.其他业务成本，14万元

　　B.销售费用，4.2万元

　　C.制造费用，4.2万元

　　D.管理费用，14万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』由于该专利技术用于产品生产，因此摊销计入制造费用;应计提摊销的金额=420/10×0.1=4.2(万元)。

　　6.A公司为增值税一般纳税人，2020年4月16日，A公司将一项商标权出售，开出增值税专用发票，不含税价款300万元，增值税税率为6%。该商标权为A公司2018年4月16日购入，实际支付买价700万元，取得增值税专用发票，进项税额为42万元，另支付相关费用20万元。该商标权的摊销年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。A公司转让该商标权形成的净损失为(　)万元。

　　A.132

　　B.139.2

　　C.157.2

　　D.114

　　『正确答案』A

　　『答案解析』转让该商标权形成的净损益=300-(720-720/5×2)=-132(万元)，即形成净损失132万元。

　　7.2020年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买ERP软件，当日投入使用。合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。ERP软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定不考虑增值税，下列关于甲公司购买的ERP软件相关会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.ERP软件确认为无形资产并按5 000万元进行初始计量

　　B.ERP软件自2020年8月1日起在5年内平均摊销并计入损益

　　C.2020年12月31日长期应付款的账面价值是4 000万元

　　D.2020年12月31日无形资产的账面价值是4 091.4万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2020年7月1日：

　　借：无形资产 　　　　　　　　　　　　 4 546

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　454

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　4 000

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　12月31日：

　　借：财务费用　[(4 000-454)×5%×1/2]88.65

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 88.65

　　选项A，ERP软件确认为无形资产并应按照现值4 546万元入账;选项B，ERP软件应自2020年7月1日起在5年内平均摊销计入损益;选项C，长期应付款账面价值=4 000-(454-88.65)=3 634.65(万元);选项D，无形资产账面价值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(万元)。

　　8.2020年9月30日，甲公司自行研发的某项非专利技术达到预定可使用状态，2020年累计研究支出为80万元，2020年累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元)，但该项非专利技术使用寿命不能合理确定。2020年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，下列关于甲公司该项无形资产会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.无形资产的初始成本为200万元

　　B.2020年12月31日的无形资产的账面余额为200万元

　　C.2020年12月31日的无形资产的账面价值为180万元

　　D.影响2020年营业利润的金额为-20万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该无形资产使用寿命不能确定，不需要进行摊销，所以甲公司2020年年末应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20(万元)，影响2020年营业利润的金额=-(研究支出80+开发阶段的费用化支出50+计提的减值准备20)=-150(万元)。

　　9.下列关于甲公司(房地产开发企业)土地使用权的各项会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.收到股东投入的土地使用权，准备自用，按照公允价值确认为无形资产

　　B.以出让方式取得一项土地使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产

　　C.以出让方式取得一项土地使用权，准备建造对外出售的住宅小区，按照实际成本确认为无形资产

　　D.以出让方式取得一项土地使用权，准备建造自用办公楼，按照实际成本确认为无形资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，应按照实际成本确认为存货(记入“开发成本”科目)。

　　10.下列关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

　　B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

　　C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

　　D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入管理费用

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以在厂房建造期间土地使用权的摊销金额可以资本化，应计入在建工程成本。

　　11.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.投资者投入无形资产的成本，只能按投资合同或协议约定的价值确定

　　B.出售无形资产时，不考虑税费的情况下，应将出售收到的价款减去账面余额的差额计入营业外收支

　　C.在土地上建造房屋时，土地使用权的账面价值一律不需要转入所建造房屋的建造成本

　　D.如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销计入营业外支出

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，若投资合同或协议约定的价值不公允，那么投入无形资产的成本应按公允价值确定;选项B，应将出售收到的价款减去账面价值(账面余额-累计摊销-减值准备)的差额计入资产处置损益;选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权的价值应当计入所建造房屋建筑物的成本。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项业务中，一定会引起无形资产账面价值发生增减变动的有(　)。

　　A.出租无形资产的摊销

　　B.计提无形资产减值准备

　　C.无形资产的后续支出

　　D.转让无形资产所有权

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目，会减少无形资产的账面价值;选项B，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目，会减少无形资产的账面价值;选项C，无形资产的后续支出包括资本化后续支出和费用化后续支出，只有资本化后续支出会引起无形资产账面价值发生增减变动;选项D，借记“银行存款”“累计摊销”“无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产”科目，差额借记或贷记“资产处置损益”科目，会减少无形资产的账面价值。

　　2.下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.该专利权的摊销金额应计入管理费用

　　B.该专利权应以初始成本减去已计提的累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量

　　C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核

　　D.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，无形资产摊销额一般是计入管理费用，但若是专门用于生产产品的无形资产，其摊销金额计入相关资产成本。

　　3.下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销

　　B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

　　C.内部产生的商誉应确认为无形资产

　　D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销;选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回;选项C，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。

　　4.下列有关“研发支出”科目的会计核算，表述正确的有(　)。

　　A.研发项目成功前“研发支出——资本化支出”科目余额列示于资产负债表“开发支出”项目

　　B.期末，企业应将费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目

　　C.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目;满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目

　　D.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出——资本化支出”的余额，转入“无形资产”科目

　　『正确答案』ABCD

　　5.外购无形资产中，下列属于使其达到预定用途所发生的支出的有(　)。

　　A.购买价款、相关税费

　　B.专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等

　　C.引入新产品进行宣传发生的广告费

　　D.达到预定用途以后发生的费用

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，应计入销售费用;选项D，通常应计入管理费用。

　　6.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值和相关税费后的差额计入当期损益

　　B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用

　　C.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当全部计入当期损益

　　D.购买无形资产的价款分期支付实质具有融资性质的，企业应以购买价款的现值为基础确定无形资产成本

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，应当将该无形资产的账面价值转入营业外支出。

　　三、判断题

　　1.一般工业企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程成本;如果是房地产开发企业，则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』一般工业企业购入土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物的，其账面价值不转入在建工程，建造期间无形资产的摊销额计入在建工程成本;房地产开发企业将土地使用权用于建造对外出售的商品房的，应将土地使用权的价值计入开发成本。

　　2.企业自创商誉或吸收合并形成的商誉均属于无形资产的核算范围。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业无论是自创商誉还是吸收合并形成的商誉，均为不可辨认的资产，不能确认为无形资产。

　　3.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试;对于使用寿命有限的无形资产，会计期末不需要进行减值测试。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』对于使用寿命有限的无形资产，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应在会计期末进行减值测试。

　　4.在无形资产的摊销期内，当无形资产的账面价值低于其重新估计后的残值时，该无形资产应停止摊销，以后期间均不再恢复摊销。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』当重新估计的残值降至低于账面价值时，需要恢复摊销。

　　5.企业自行开发无形资产发生的研发支出，在研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，转入无形资产。(　)

　　『正确答案』√

　　四、计算分析题

　　1.A公司为取得一项用于制造新产品的专利技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出的金额。假定每年生产的该新产品在年末全部实现对外销售，不考虑增值税因素。相关资料如下：

　　资料一：2019年1月，研究阶段发生相关人员差旅费15万元，以现金支付。

　　资料二：2019年3月，研究阶段领用原材料成本15万元、计提专用设备折旧费用5万元。

　　资料三：2019年5月，开发阶段领用原材料980万元，发生职工薪酬1 000万元、专用设备折旧费用5万元、无形资产摊销15万元，合计2 000万元，均符合资本化条件。

　　资料四：2019年6月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A公司计划生产新产品200万台，并按生产数量摊销该项无形资产。

　　资料五：2019年度，A公司共生产该新产品50万台。

　　资料六：2020年度，A公司未生产该新产品，2020年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1 200万元。减值后预计总产量不变。

　　资料七：2021年度，A公司共生产该新产品90万台。

　　要求：

　　根据以上资料编制与无形资产有关的会计分录，并计算各年度因该专利技术减少营业利润的金额。(答案中金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)2019年1月：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　15

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　15

　　2019年1月末：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　15

　　(2)2019年3月：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　20

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　15

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 5

　　2019年3月末：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　20

　　(3)2019年5月：

　　借：研发支出——资本化支出　　　　 2 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　980

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　1 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　5

　　累计摊销 　　　　　　　　　　　　　15

　　(4)2019年6月末：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　2 000

　　(5)2019年年末摊销无形资产：

　　借：制造费用　　　　(2 000×50/200)500

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　500

　　减少2019年营业利润的金额=15+20+500=535(万元)。

　　(6)2020年年末计提无形资产减值准备时：

　　借：资产减值损失(2 000-500-1 200)300

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　300

　　减少2020年营业利润的金额=300(万元)。

　　(7)2021年年末摊销无形资产时：

　　借：制造费用　　　　(1 200×90/150)720

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　720

　　减少2021年营业利润的金额=720(万元)。

　　五、综合题

　　甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

　　资料一：2019年1月1日，甲公司以银行存款4 000万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2019年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为800万元。

　　资料二：2020年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回金额为2 100万元，预计尚可使用3年，预计残值为零，仍采用年限法摊销。

　　资料三：甲公司2020年度实现的利润总额为5 000万元。根据税法规定，2020年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为800万元;当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

　　本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2019年1月1日购入专利技术的会计分录。

　　『正确答案』

　　借：无形资产　　　　　　　　　　 4 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(2)计算2019年度该专利技术的摊销金额，编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　2019年的摊销额=4 000/5=800(万元)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　 800

　　(3)计算甲公司2020年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　2020年末应计提减值准备金额=[4 000-(800×2)] -2 100=300(万元)

　　借：资产减值损失 　　　　　　　　　　300

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　 300

　　(4)计算2020年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税并编制相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　2020年的应交所得税=(5 000+300)×25%=1 325(万元)

　　2020年应确认的递延所得税资产=300×25%=75(万元)

　　2020年的所得税费用=1 325-75=1 250(万元)

　　借：所得税费用 　　　　　　　　　 1 250

　　递延所得税资产 　　　　　　　　　75

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　 1 325

　　(5)计算甲公司2021年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　2021年的摊销额=2 100/3=700(万元)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　700

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　 700

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