2020中级会计职称《会计实务》章节密训题(第三章)，更多关于中级会计职称考试试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上会计人”。

　　本章重要考点：

　　(1)客观题：固定资产入账价值的确定、自行建造固定资产的核算、固定资产计提折旧核算、固定资产后续支出和替换核算、固定资产处置的核算;

　　(2)计算分析题：上述重要考点的串联;

　　(3)综合题：上述重要考点的串联+所得税(或政府补助)。

　　注：“机考”以后，“资产三兄弟”(固定资产、无形资产和投资性房地产)每年考试均会涉及，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。

　　一、单项选择题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，动产、存货适用的增值税税率均为13%。2019年6月采用自营方式建造一条生产线，购买工程物资300万元，增值税进项税额为39万元，建造期间全部投入使用。另外领用原材料一批，账面价值为360万元(未计提跌价准备)，计税价格为400万元;发生的在建工程人员薪酬为20万元，资本化的借款费用10万元，外聘专业人员服务费3万元，员工培训费1万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。2020年年末该生产线达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为(　)万元。

　　A.697

　　B.660

　　C.737

　　D.698

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该生产线的入账价值=300+360+20+10+3+6-2=697(万元)，员工培训费一般应计入管理费用。

　　2.甲公司系增值税一般纳税人，不动产、存货适用的增值税税率分别为9%、13%。2019年9月1日甲公司购入一栋正在建造的厂房，取得增值税专用发票，价款500万元，增值税税额为45万元;甲公司取得后继续建造该厂房，建造中领用生产用原材料成本3万元;领用自产产品成本5万元，计税价格6万元;支付不含税工程款92万元，取得增值税专用发票，增值税税额为8.28万元。2019年10月16日完工并投入使用，甲公司预计该栋厂房的使用年限为5年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该厂房2019年应计提折旧额为(　)万元。

　　A.40.08

　　B.37.33

　　C.40

　　D.43.02

　　『正确答案』C

　　『答案解析』固定资产(厂房)入账价值=500+3+5+92=600(万元)，该厂房2019年应提折旧额=600×2/5×2/12=40(万元)。

　　3.A公司2019年6月30日购入一台生产经营用设备并达到预定可使用状态，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元，增值税税额为26万元，另支付运杂费11.6万元(不考虑运杂费相关增值税)。该设备预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，A公司对其采用年数总和法计提折旧，该设备2019年应计提折旧额为(　)万元。

　　A.30

　　B.60

　　C.30.23

　　D.33.71

　　『正确答案』A

　　『答案解析』固定资产的入账价值=200+11.6=211.6(万元)，2019年应提折旧额=(211.6-1.6)×6/21×6/12=30(万元)。

　　4.2019年1月31日，为遵守国家有关环保的法律规定，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置B设备。3月31日，新安装的环保装置B设备达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。A生产设备的成本为18 000万元，至2019年1月31日，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置B设备后还可使用8年;环保装置B设备预计使用5年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。甲公司2019年度A生产设备与新安装的环保装置B设备相关会计处理，下列表述不正确的是(　)。

　　A.A设备停工改造期间不计提折旧

　　B.A设备与新安装的环保装置B设备应合并确认一项固定资产

　　C.A设备2019年计提的折旧额为937.5万元

　　D.新安装的环保装置B设备2019年计提的折旧额为90万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，A设备与新安装的环保装置B设备应分别确认固定资产;选项C，A设备2019年计提的折旧金额=A生产设备改造前折旧金额(不含环保装置)(18 000/16×1/12)+A生产设备改造后折旧金额(不含环保装置)9 000/8×9/12=937.5(万元);选项D，新安装的环保装置B设备2019年计提的折旧金额=600/5×9/12=90(万元)。

　　5.A公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。该机器设备原价为153万元，预计生产产品总产量为494.7万件，预计净残值率为3%，本月生产产品7万件。该台机器设备本月应计提的折旧额为(　)万元。

　　A.2.3

　　B.2.16

　　C.2.1

　　D.2.5

　　『正确答案』C

　　『答案解析』单件折旧额=[153×(1-3%)]/494.7=0.3(元/件)，本月折旧额=7×0.3=2.1(万元)。

　　6.甲公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司董事会决定于2019年3月31日起对某生产用设备进行技术改造。2019年3月31日，该生产用设备账面原价5 000万元，已提折旧3 000万元，未提减值准备;预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。改造中发生支出2 249万元，被替换部分的账面价值为400万元。该技术改造工程于2019年9月25日完成并交付使用，改造后的资产预计尚可使用15年，预计净残值为零，折旧方法不变。甲公司2019年该固定资产应计提的折旧额为(　)万元。

　　A.134.32

　　B.127.65

　　C.126.65

　　D.133.32

　　『正确答案』C

　　『答案解析』改造后的入账价值=(5 000-3 000)+2 249-400=3 849(万元)，2019年折旧额=5 000/20×3/12(改造前)+3 849/15×3/12(改造后)=126.65(万元)。

　　7.经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2019年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共计200 000万元,预计使用年限为20年，预计弃置费用为10 000万元。当日弃置费用的现值为1 486.4万元。假定折现率(实际利率)为10%，不考虑其他因素。2019年1月1日固定资产入账价值为(　)万元。

　　A.201 486.4

　　B.200 000

　　C.1 486.4

　　D.210 000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』固定资产入账价值=200 000+1 486.4

　　=201 486.4(万元)。相关会计分录如下：

　　借：固定资产　　201 486.4

　　贷：在建工程　　200 000

　　预计负债　　　1 486.4

　　年末应负担的利息=1 486.4×10%=148.64(万元)。

　　借：财务费用　　　　148.64

　　贷：预计负债　　　　148.64

　　8.下列关于资产报废、毁损等处理的说法中，正确的是(　)。

　　A.企业盘亏的固定资产，应该作为前期差错更正处理

　　B.企业因自然灾害导致的存货盘亏，应将盘亏净损失计入管理费用

　　C.企业因管理不善造成的原材料毁损，应作进项税额转出处理

　　D.企业建造固定资产过程中发生的工程物资盘亏，应于发生时计入营业外支出

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，应该将盘亏净损失计入营业外支出，盘盈的固定资产才作为前期差错更正进行处理;选项B，应计入营业外支出;选项D，应计入在建工程成本。

　　9.下列关于固定资产会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益

　　B.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧

　　C.企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧

　　D.固定资产折旧年限变更属于会计估计变更

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，使用期满但仍继续使用的固定资产不需要计提折旧。

　　10.下列各项中，不应计入或冲减在建工程成本的是(　)。

　　A.在建工程试运行收入

　　B.建造期间工程物资盘盈净收益

　　C.建造期间工程物资盘亏净损失

　　D.工程完工后工程物资盘亏净损失

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，工程完工后工程物资盘亏净损失应计入营业外支出。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，影响固定资产清理净损益的因素应包括(　)。

　　A.固定资产计提的减值准备

　　B.应缴纳的增值税

　　C.固定资产毁损取得的赔款

　　D.固定资产出售取得的价款

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，应缴纳的增值税属于价外税,不影响固定资产清理净损益。

　　2.下列有关固定资产的会计处理表述中，正确的有(　)。

　　A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产

　　B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益

　　C.使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本也应计入固定资产成本

　　D.自行建造的固定资产成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的应该计入固定资产成本;选项D，自行建造的固定资产成本由该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

　　3.在采取自营方式建造固定资产时，下列会计处理表述正确的有(　)。

　　A.非筹建期间，由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程”科目

　　B.在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

　　C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资，做相反的会计分录

　　D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，由于正常原因造成在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，属于筹建期间的，应将其净损失计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。

　　4.企业下列资产中，应计提折旧的有(　)。

　　A.当月减少的固定资产

　　B.当月增加的固定资产

　　C.达到预定可使用状态但未使用的固定资产

　　D.季节性停用的固定资产

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，当月增加的固定资产不计提折旧，从下个月开始计提折旧。

　　5.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

　　B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失

　　C.为建造工程发生的可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、负荷联合试车费计入当期损益

　　D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A，符合资本化条件的，应计入固定资产的建造成本;选项B，完工前盘亏的工程物资净损失应计入建造成本;选项C，应计入建造成本。

　　6.A公司2019年12月10日对一项固定资产的某一主要部件进行更换，发生后续支出合计2 500万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为2 000万元。2015年12月购入该固定资产，原价为5 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。假定该资产未计提过减值准备，不考虑其他因素。下列关于该项固定资产更换部件的相关会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.该项固定资产进行更换前的账面价值 3 000 万元转入在建工程

　　B.该项固定资产进行更换发生的后续支出2 500万元应予以资本化

　　C.该项固定资产被更换部件的账面价值 1 200 万元应计入营业外支出

　　D.该项固定资产进行部件更换后的账面价值为5 500万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』该项固定资产进行部件更换前的账面价值=5 000-5 000/10×4=3 000(万元)，加上发生的后续支出2 500万元，减去被更换部件的账面价值1 200万元(2 000-2 000 /10×4)，则该项固定资产进行部件更换后的账面价值=3 000+2 500-1 200=4 300(万元)。

　　7.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。2020年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用，总成本为900万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为200万元、300万元、400万元、350万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备的处理表述中，正确的有(　)。

　　A.将A、B、C、D各部件按照整体确认为一项固定资产

　　B.将A、B、C、D各部件分别确认为四项固定资产

　　C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限

　　D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，则企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

　　三、判断题

　　1.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产毁损报废损失处理。

　　2.企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，应计入当期损益。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，应计入在建工程成本，借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　3.企业应以包括使用固定资产在内的经济活动产生的收入为基础计提折旧。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式作出决定。由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。因此，企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础计提折旧。

　　4.处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，应当转入在建工程，停止计提折旧。(　)

　　『正确答案』√

　　5.固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予以终止确认。(　)

　　『正确答案』√

　　四、计算分析题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

　　资料一：2019年5月，甲公司自行建造一条生产线，该生产线由A、B、C、D四台设备组成。建造过程中发生外购设备和工程物资成本5 000万元，增值税650万元，人工成本1 000万元，领用原材料成本100万元，安装费用500万元，为达到正常运转发生测试费300万元，外聘专业人员服务费100万元，员工培训费10万元。

　　资料二：2020年3月，该生产线达到预定可使用状态并投入使用。该生产线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 000万元、2 000万元、4 000万元、1 000万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年，预计净残值均为零。甲公司对固定资产均采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司建造该生产线的成本。

　　(2)计算甲公司该生产线2020年度各项设备的入账成本。

　　(3)说明甲公司该生产线折旧年限的确定方法。

　　(4)计算甲公司各项设备2020年度应计提的折旧额。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)计算甲公司建造该生产线的成本。

　　生产线的成本=5 000+1 000+100+500+300+100=7 000(万元)。

　　(2)计算甲公司该生产线2020年度各项设备的入账成本。

　　A设备入账成本=7 000×3 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=2 100(万元);

　　B设备入账成本=7 000×2 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=1 400(万元);

　　C设备入账成本=7 000×4 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=2 800(万元);

　　D设备入账成本=7 000×1 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=700(万元)。

　　(3)说明甲公司该生产线折旧年限的确定方法。

　　甲公司应按照A、B、C、D各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限。

　　(4)计算甲公司各项设备2020年度应计提的折旧额。

　　A设备2020年应计提的折旧额=2 100/10×9/12=157.5(万元);

　　B设备2020年应计提的折旧额=1 400/15×9/12=70(万元);

　　C设备2020年应计提的折旧额=2 800/20×9/12=105(万元);

　　D设备2020年应计提的折旧额=700/12×9/12=43.75(万元)。

　　『答案解析』(2)各设备按照公允价值比例分别分摊7 000万元的金额，以此确认入账价值;

　　(3)因为各设备的使用年限均能可靠取得，所以分别以各自的使用年限确认折旧年限。

　　五、综合题

　　甲公司系增值税一般纳税人，所得税税率为25%，所得税纳税申报时，固定资产在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为1 584万元。2018年至2021年与固定资产业务相关的资料如下：

　　资料一：2018年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为8 000万元，增值税税额为1 040万元。

　　资料二：2018年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为80万元，采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料三：2020年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为2 880万元，公允价值减去处置费用后的净额为2 400万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为40万元，折旧方法变更为双倍余额递减法按年计提折旧。

　　资料四：2021年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为1 600万元，增值税税额为208万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用4万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2018年12月5日购入该设备的会计分录。

　　『正确答案』

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　8 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 040

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 9 040

　　(2)分别计算甲公司2019年度和2020年度对该设备应计提的折旧金额。

　　『正确答案』

　　2019年应计提的折旧=(8 000-80)×5/15=2 640(万元);

　　2020年应计提的折旧=(8 000-80)×4/15=2 112(万元)。

　　(3)计算甲公司2020年末对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　2020年末固定资产的账面价值=8 000-2 640-2 112=3 248(万元)，可收回金额为未来现金流量的现值2 880万元和公允价值减去处置费用后的净额2 400万元中的较高者，所以是2 880万元，因此计提的减值准备=3 248-2 880=368(万元)，分录为：

　　借：资产减值损失 　　　　　 368

　　贷：固定资产减值准备　　　　 368

　　(4)分别计算甲公司2020年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

　　『正确答案』

　　账面价值=2 880(万元)，计税基础=8 000-1 584-1 584=4 832(万元)，因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。

　　可抵扣暂时性差异=4 832-2 880=1 952(万元)，因此递延所得税资产余额=1 952×25%=488(万元)。

　　(5)计算甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　2021年，固定资产应计提的折旧=2 880×2/3=1 920(万元)

　　借：制造费用　　　 1 920

　　贷：累计折旧　　　　 1 920

　　(6)计算甲公司2021年12月31日处置固定资产的损益，编制该设备的会计分录。

　　『正确答案』

　　资产处置损益=1 600-(2 880-1 920)-4=636(万元)

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　 960

　　累计折旧 (2 640+2 112+1 920)6 672

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　368

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 8 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　4

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　4

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　 1 808

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　1 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 208

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　　　636

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 636

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