2021年中级会计《会计实务》经典习题及答案(10)，更多关于中级会计职称考试试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

　　【例题·单选题】2×18年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1 000万元，票面年利率为10%，每年年末支付利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为7.53%。2×18年12月31日该债券公允价值为1 095万元，预期信用损失20万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。

　　A.1 095　　B.1 075　　C.1 082.83　　D.1 062.83

　　『正确答案』A

　　『答案解析』其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1 095万元，选项A正确。

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　　【例题·单选题】2×18年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2×18年3月2日开始施工。2×18年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2×18年6月26日使用该项专门借款支付第二期工程款，该项专门借款利息开始资本化的时点为(　)。

　　A.2×18年6月26日

　　B.2×18年3月2日

　　C.2×18年2月18日

　　D.2×18年6月1日

　　『正确答案』D

　　『答案解析』开始资本化时点要同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

　　【例题·单选题】2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为(　)。

　　A.2013年4月1日　　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日　　 D.2013年7月15日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』借款费用开始资本化的三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

　　借款费用开始资本化的三个条件全部满足的时点为2013年5月10日，所以此时为开始资本化时点。

　　【例题·单选题】2019年5月20日，甲公司以银行存款200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2019年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2019年度营业利润的影响金额为(　)万元。

　　A.14　　B.15

　　C.19　　D.20

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　195

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　5

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　201

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　15

　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　15

　　【例题·单选题】2019年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付;实际年利率为4%，2019年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为(　)万元。

　　A.18 000　　B.18 652　　C.18 800　　D.18 948

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2019年12月31日该应付债券的摊余成本=18 800+18 800×4%-18 000×5%=18 800+752-900=18 652(万元)，所以选择B。

　　【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2017年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为(　)万元。

　　A.18

　　B.14.04

　　C.12

　　D.20.34

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应计入应付职工薪酬的金额=600×300+600×300×13%=203 400(元)，即20.34万元。

　　【例题·单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是(　)。

　　A.现值

　　B.历史成本

　　C.重置成本

　　D.公允价值

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业向职工提供非货币性福利，应采用公允价值进行计量。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于借款费用的有(　)。

　　A.银行借款的利息

　　B.债券溢价的摊销

　　C.债券折价的摊销

　　D.发行股票的手续费

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

　　【例题·单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是(　)。

　　A.股票发行费用

　　B.长期借款的手续费

　　C.外币借款的汇兑差额

　　D.溢价发行债券的利息调整摊销额

　　『正确答案』A

　　『答案解析』借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。股票发行费用不属于借款费用。

　　【例题·多选题】下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有(　)。

　　A.由企业负担的职工医疗保险费

　　B.向职工发放的高温补贴

　　C.由企业负担的职工住房公积金

　　D.向职工发放的工资

　　『正确答案』ABCD

　　【例题·多选题】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有(　)。

　　A.累积带薪缺勤

　　B.职工教育经费

　　C.非货币性福利

　　D.长期残疾福利

　　『正确答案』ABCD

　　【例题·判断题】企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照产品的账面价值确定职工薪酬的金额。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』应按照产品的公允价值和增值税合计金额确定职工薪酬的金额。

　　【例题·判断题】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按金融资产在重分类日的公允价值进行计量。(　)

　　『正确答案』√

　　【例题·综合题】甲公司所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变，未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、负债的年初余额均为0。甲公司与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：

　　(1)2×18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。

　　(2)2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

　　(3)甲公司2×18年度的利润总额为1 500万元，税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额，除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

　　(4)2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.3元，2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

　　2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

　　(5)2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行，不考虑企业所得税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。(“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目)

　　(2)编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。

　　(3)分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额，当期应交所得税，递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制会计分录。

　　(4)编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

　　(5)编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。

　　(6)编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×18年10月10日购入乙公司股票：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(2)2×18年12月31日期末计量：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 (660-600)60

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)2×18年应纳税所得额=1 500-60=1 440(万元)

　　2×18年当期应交所得税=1 440×25%=360(万元)

　　2×18年递延所得税负债=60×25%=15(万元)

　　2×18年所得税费用=360+15=375(万元)

　　会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　375

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　360

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 15

　　(4)宣告分配现金股利：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　 (200×0.3)60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(5)收到发放的现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(6)转让乙公司股票：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　648

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　600

　　——公允价值变动　　　　　　 60

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