2021年中级会计《会计实务》经典习题及答案(3)，更多关于中级会计职称考试试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

　　1.甲公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×19年12月31日原材料——A材料的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，该原材料是专为生产W产品而持有的，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的W产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成W产品预计进一步加工所需费用为24万元。预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2×19年年末计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目贷方余额2万元。2×19年12月31日A原材料应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A. 6

　　B. -2

　　C. 4

　　D. 0

　　【答案】C

　　【解析】W产品的可变现净值=90-12=78(万元)，W产品的成本=60+24=84(万元)，由于W产品的可变现净值78万元低于其成本84万元，表明W产品发生减值，用于生产W产品的原材料应该按可变现净值计量。A原材料可变现净值=90-24-12=54(万元)，A原材料本期应计提的存货跌价准备=60-54-2=4(万元)。

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　　2.下列各项中，一般制造业企业应当确认为无形资产的是(　　)。

　　A.自创的商誉

　　B.购入的专利技术

　　C.企业合并产生的商誉

　　D.开发项目研究阶段发生的支出

　　【答案】B

　　【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。

　　3.2×18年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8 000万元，原账面价值为5 500万元。2×18年12月31日，该办公楼的公允价值为9 000万元。2×19年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9 500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司2×19年度损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.500

　　B.3100

　　C.6000

　　D.7000

　　【答案】B

　　【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额2 500万元(8 000-5 500)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司2×19年度损益的影响金额=9 500-9 000+2 500+200/2=3 100(万元)。

　　4.2×19年12月31日，甲公司对于乙公司的起诉确认了预计负债400万元。2×20年3月6日，法院对该起诉讼进行终审判决，甲公司应赔偿乙公司300万元，甲公司和乙公司均不再上诉，至2×20年3月31日甲公司未实际支付该款项。甲公司适用的所得税税率为15%，按净利润的10%提取盈余公积，2×19年年度财务报告批准报出日为2×20年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2×19年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　　)万元。

　　A.75

　　B.67.5

　　C.85

　　D.76.5

　　【答案】D

　　【解析】该事项导致甲公司2×19年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(400-300)×(1-15%)×(1-10%)=76.5(万元)。

　　5. 下列各项中，不属于预计资产未来现金流量时应考虑的因素或内容的是(　　)。

　　A.为维持资产正常运转发生的预计未来现金流出

　　B.资产持续使用过程中预计未来产生的现金流入

　　C.未来年度因实施已承诺重组减少的预计现金流出

　　D.未来年度为改良资产发生的预计现金流出

　　【答案】D

　　【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：(1)为维持资产正常运转发生的预计未来现金流出;(2)资产持续使用过程中产生的预计未来现金流入;(3)未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等。未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。

　　6.甲公司于2×19年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式建造，甲公司分别于2×19年7月1日和10月1日支付工程进度款1 000万元和2 000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：(1)2×18年8月1日向某商业银行借入长期借款1 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本;(2)2×18年1月1日按面值发行公司债券10 000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述一般借款2×19年发生的利息费用中计入财务费用的金额为(　　)万元。

　　A. 1 000

　　B. 78.2

　　C.781.8

　　D. 860

　　【答案】C

　　【解析】所占用一般借款的资本化率=(1 000×6%+10 000×8%)/(1 000+10 000)×100%=7.82%，所占用一般借款累计资产支出加权平均数=1 000×6/12+2 000×3/12=1 000(万元)，一般借款应予资本化的金额=1 000×7.82%=78.2(万元)，2×19年应予费用化计入财务费用的金额=(1 000×6%+10 000×8%)-78.2=781.8(万元)。

　　7.甲公司经营连锁面包店。2×19年，甲公司向客户销售了1 000张储值卡，每张卡的面值为100元，总额为10万元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即5 000元)的部分不会被消费。截至2×19年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为60 000元。假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。甲公司2×19年应确认的收入为(　　)元。

　　A.60 000

　　B.55 892

　　C.53 097

　　D.55 752

　　【答案】B

　　【解析】甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为5 000元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。因此，甲公司在2×19年销售的储值卡应当确认的收入金额=(60 000+5 000×60 000÷95 000)÷(1+13%)=55 892(元)

　　8.企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额应计入的会计科目是(　　)。

　　A.递延收益

　　B.当期损益

　　C.其他综合收益

　　D.资本公积

　　【答案】C

　　【解析】企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，当日公允价值大于账面价值的差额，应该计入其他综合收益。

　　9.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2×19年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为100万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2×19年6月12日，该公司收到票据款100万美元，当日即期汇率为1美元=6.68元人民币。2×19年6月30日，即期汇率为1美元=6.75元人民币。甲公司因该外币应收票据在2×19年第二季度产生的汇兑收益为(　　)万元人民币。

　　A.-5

　　B. 12

　　C.-12

　　D. 7

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因该外币应收票据在2×19年第二季度产生的汇兑收益=100×(6.68-6.8)=-12(万元人民币)。

　　10.甲公司生产和销售电视机。2×20年3月，甲公司向零售商乙公司销售200台电视机，每台价格为5 000元，合同价款合计100万元。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款电视机售价下降则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来6个月内每台降价0元、200元、500元和1 000元的概率分别为40%、30%、20%和10%。假定不考虑增值税的影响。甲公司估计的每台电视机的销售价格为(　　)元。

　　A. 5 000

　　B. 4 740

　　C. 5 800

　　D. 5 500

　　【答案】B

　　【解析】甲公司估计的每台电视机的销售价格=5 000-(0×40%+200×30%+500×20%+1 000×10%)=4 740(元)。

　　1.甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司，各子公司2×19年发生下列交易或事项：

　　资料一：甲公司的子公司——乙公司是一家建筑安装公司，2×19年11月，乙公司与A公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同，合同总对价为2 000万元。已承诺的装修服务(包括电梯安装)是一项在一段时间内履行的履约义务。预计总成本为1 600万元(包括电梯成本600万元)。乙公司在电梯转让给A公司前获得对电梯的控制。乙公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。A公司在2×19年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制，电梯直至2×20年6月才安装完成。

　　乙公司未参与电梯的设计与生产。至2×19年12月31日，已发生的成本为200万元(不包括电梯)。

　　资料二：甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。2×19年1月1日,丙公司与B公司签订专利许可合同，许可B公司在3年内使用自己的专利技术生产W产品。根据合同的约定,丙公司每年向B公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额500万元,于每年末收取;二是按照B公司W产品销售额的3%计算的提成,于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。

　　2×19年12月31日,丙公司收到B公司支付的固定金额专利技术许可费500万元。2×19年度,B公司销售W产品的销售额为6 000万元。

　　其他有关资料:

　　第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。

　　第二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

　　第三,不考虑货币时间价值、税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，说明如何确认履约进度并计算乙公司2×19年履约进度及应确认的收入。

　　(2)根据资料二，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行的履约义务还是属于某一时点履行的履约义务，并说明理由;说明丙公司按照B公司W产品销售额的3%收取的提成应于何时确认收入。

　　(3)根据资料二，编制丙公司2×19年度与收入确认相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)计算履约进度时应将电梯成本扣除。

　　理由：若计算履约进度时考虑电梯成本，则已发生的成本和履约进度不成比例，所以应将电梯成本扣除。

　　履约进度=200÷(1 600-600)×100%=20%;

　　2×19年确认收入=(2 000-600)×20%+600=880(万元);

　　(2)丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务。

　　理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点履行的履约义务。

　　企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：第一，客户后续销售或使用行为实际发生;第二，企业履行相关履约义务。即丙公司按照B公司W产品销售额的3%收取的提成应于2×19年12月31日确认收入。

　　(3)

　　2×19年1月1日

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　1 500(500×3)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　2×19年12月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　 180(6 000×3%)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　2.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：

　　资料一：2×16年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为950万元，增值税税额为123.5万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬50万元，2×16年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

　　资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为96万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。

　　资料三：2×19年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为400万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为20万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为96万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2×16年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

　　(2)分别计算甲公司2×17年和2×18年对该设备应计提的折旧额。

　　(3)分别计算甲公司2×18年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异)，以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。

　　(4)计算甲公司2×19年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

　　(5)计算甲公司2×20年对该设备应计提的折旧额。

　　【答案】

　　(1)2×16年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=950+50=1 000(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 950

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 123.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 073.5

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(2)2×17年该设备应计提的折旧额=1 000×2/10=200(万元);2×18年该设备应计提的折旧额=(1 000-200)×2/10=160(万元)。

　　(3)2×18年末设备的账面价值=1 000-200-160=640(万元)，计税基础=1 000-96-96=808(万元)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=808-640=168(万元)，形成延递所得税资产余额=168×25%=42(万元)。

　　(4)2×19年12月31日，甲公司该设备的账面价值=1 000-200-160-(1 000-200-160)×2/10=512(万元)，可收回金额为400万元，应计提减值准备金额=512-400=112(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 112

　　(5)2×20年该设备计提的折旧额=400×2/5=160(万元)。

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