中级会计《会计实务》计算题专项练习(10)，更多关于中级会计职称考试试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

　　【外币交易的会计处理·计算分析题】长江公司为境内注册的公司，属于增值税一般纳税人，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有40%来源于进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。长江公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

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　　(1)2×19年11月30日长江公司有关外币账户余额如下：

　　(2)长江公司2×19年12月发生有关外币交易和事项如下：

　　①2日，将100万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日即期汇率为1美元=6.62元人民币，当日银行买入价为1美元=6.60元人民币。

　　②10日，从国外购入一批原材料，货款总额为2 000万美元。该批原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元=6.61元人民币。另外，以银行存款(人民币)支付该原材料的进口关税2 820万元人民币，增值税税额2 085.2万元人民币。

　　③15日，出口销售一批商品，销售价款为4 000万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=6.60元人民币。

　　④20日，收到期初应收账款1 000万美元，当日存入银行。当日即期汇率为1美元=6.58元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。

　　⑤31日，即期汇率为1美元=6.56元人民币。

　　假定不考虑其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)计算2×19年12月2日外币兑换业务产生的汇兑损失，并编制相关会计分录。

　　(2)计算2×19年12月20日收到应收账款产生的汇兑损失，并编制相关会计分录。

　　(3)计算2×19年12月31日调整银行存款(美元户)、应收账款(美元户)、应付账款(美元户)产生的汇兑损失，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)外币兑换产生的汇兑损失=100×6.62-100×6.60=2(万元人民币)。

　　借：银行存款(人民币)　　　　　　　 660(100×6.60)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：银行存款(美元)　　　　　　　　 662(100×6.62)

　　(2)收到应收账款产生的汇兑损失=1 000×6.65-1 000×6.58 =70(万元人民币)。

　　借：银行存款(美元)　　　　　　6 580 (1 000×6.58)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：应收账款(美元)　　　　　　 6 650(1 000×6.65)

　　(3)期末银行存款汇兑损失=(26 600-100×6.62+1 000×6.58)-(4 000-100+1 000)×6.56=374(万元人民币);期末应收账款汇兑损失=(13 300+4 000×6.60-1 000×6.65)-(2 000+4 000-1 000)×6.56=250(万元人民币);期末应付账款汇兑损失=(1 000+2 000)×6.56-(6 650+2 000×6.61)=-190(万元人民币)。

　　借：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　 434

　　应付账款(美元)　　　　　　　　　　　　　　 190

　　贷：银行存款(美元)　　　　　　　　　　　　　　 374

　　应收账款(美元)　　　　　　　　　　　　　　 250

　　【所得税的核算·综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：

　　资料一：2×18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。

　　资料二：2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

　　资料三：甲公司2×18年度的利润总额为1500万元。税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

　　资料四：2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30元;2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

　　2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

　　资料五：2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行。

　　本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

　　要求(“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目)：

　　(1)编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。

　　(2)编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。

　　(3)分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额、当期应交所得税、递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。

　　(4)编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

　　(5)编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。

　　(6)编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)2×18年10月10日

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)2×18年12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　60

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)

　　甲公司2×18年度的应纳税所得额=1 500-(660-600)=1 440(万元);

　　当期应交所得税=1 440×25%=360(万元);

　　递延所得税负债=(660-600)×25%=15(万元);

　　所得税费用=360+15=375(万元)。

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 375

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 360

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(4)2×19年3月20日

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　60(0.30×200)

　　(5)2×19年3月27日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(6)2×19年4月25日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 648

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 600

　　——公允价值变动　　　　　　　　60

　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

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