中级会计《会计实务》计算题专项练习(8)，更多关于中级会计职称考试试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

　　【资产负债表日后调整事项·综合题】甲公司适用的所得税税率为15%，且预计在未来期间保持不变，2×19年度所得税汇算清缴于2×20年3月20日完成;2×19年度财务报告批准报出日为2×20年4月5日，甲公司有关资料如下：

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　　其他资料：

　　(1)假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2×19年1月1日的期初余额均为零。

　　(2)涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

　　(3)与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。

　　(4)调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。

　　(5)按照净利润的10%计提法定盈余公积。

　　(6)不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，判断甲公司是否应将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。

　　(2)根据资料二，判断甲公司是否应将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。

　　(3)分别判断资料三和资料四中甲公司发生的事项是否属于2×19年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录;如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

　　资料一：2×19年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2×20年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2×20年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2×19年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。2×19年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。

　　【答案】

　　(1)资料一：甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。

　　理由：甲公司如果履行合同义务不可避免将会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同发生损失与不履行合同发生损失两者中的较低者，确认为预计负债。

　　履行合同发生的损失金额=(6-5)×100=100(万元)，不履行合同发生的损失金额=5×100×10%=50(万元)。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。

　　会计分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　 7.5(50×15%)

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　资料二：2×19年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2×19年11月20日之前向丙公司支付首期购货款200万元。2×19年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2×19年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2×19年12月31日该案件尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为80%，如败诉，将要支付30万元至50万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

　　【答案】

　　(2)资料二：甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。

　　理由：甲公司估计败诉的可能性为80%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。

　　甲公司应确认的预计负债金额=(30+50)/2=40(万元)。

　　会计分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 6(40×15%)

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　资料三：2×20年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司50万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了50万元的赔偿款。

　　资料四：2×19年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1 000万元的销售合同，约定甲公司于2×20年2月10日向丁公司发货。甲公司因2×20年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2×20年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2×20年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。

　　(3)

　　【答案】

　　①资料三属于资产负债表日后调整事项。

　　理由：该事项发生在资产负债表日后期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。

　　会计分录：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　　　10

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　 6

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　 7.5(50×15%)

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　　　　　　　　 7.5

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 8.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　8.5(10+6-7.5)

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.85

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　0.85

　　2×20年当期会计处理：

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　②资料四属于2×19年资产负债表日后非调整事项。

　　理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明将影响财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后重要的非调整事项。

　　会计处理原则：自然灾害发生于2×20年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2×19年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。

　　【资产负债表日后调整事项·综合题】某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年3月23日对外报出,企业所得税汇算清缴在2×18年4月10日。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题：

　　资料一：2×17年末，该企业的一批存货已经完工。成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。

　　资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。

　　其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。

　　【答案】

　　资料一，该企业的会计处理不正确。

　　理由：签订合同的50件产品的可变现净值=(51-1)×50=2 500(万元)，成本为2 400万元(50×48)，成本小于可变现净值，未发生减值。

　　未签订合同的150件的可变现净值=(47-1)×150=6 900(万元)，成本为7 200万元(150×48)，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备的金额为300万元，应确认递延所得税资产75万元(300×25%)。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　25

　　资料二，该企业的会计处理不正确。

　　理由：使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销。税法处理原则是计提摊销，因此，会计上无形资产账面价值大于计税基础120万元，应确认递延所得税负债30万元。

　　更正分录：

　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　综上：

　　结转“以前年度损益调整”的贷方余额=-100+25+120-30=15(万元)。

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　13.5

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