2021年中级会计《会计实务》测试题及答案(5)，更多关于中级会计职称考试试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

　　甲公司是集研究、生产、制造、销售为一体的综合型企业，生产M、N两种产品，2×18年和2×19年发生的相关业务如下：

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　　(1)2×18年2月，甲公司决定购置一台环保生产设备，预计价款为4 000万元，按相关规定向有关部门提出补助1 440万元的申请。2×18年2月14日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司1 440万元财政拨款(同日到账)。

　　(2)2×18年3月1日，收到政府划拨的以前年度已完成科研项目的经费补贴800万元。

　　(3)2×18年3月31日，甲公司购入环保生产设备，实际成本为2 400万元，预计使用寿命为5年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。购入的环保生产设备需要安装，共计发生安装费用600万元，假定安装费用全部用银行存款直接支付。该项环保生产设备在2×18年4月30日达到预定可使用状态。

　　(4)2×18年7月，甲公司因生产的N产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照实际缴纳的增值税返还了80%，2×18年7月缴纳与N产品相关的增值税额400万元，2×18年8月收到返还的增值税320万元。

　　(5)2×18年9月30日，政府为了促进甲公司的发展，同时带动当地的经济发展，补助给甲企业公司一台生产N产品的生产设备，该设备的公允价值为1 000万元，预计使用年限为5年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

　　(6)2×19年4月30日，甲公司出售了2×18年购入的环保生产设备，取得价款2 600万元。

　　其他条件：

　　甲公司按月计提折旧，并分摊递延收益，环保生产设备和生产设备所生产的产品均未对外出售。

　　甲公司对其取得的政府补助均采用总额法核算，且对与资产相关的政府补助按照直线法分摊。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。

　　(2)计算上述业务影响2×18年损益的金额。

　　(3)编制甲公司与环保生产设备相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)资料(1)甲公司因购置环保生产设备申请的财政拨款和资料(5)收到的N产品生产设备都是属于与资产相关的政府补助。

　　(2)对2×18年损益的影响金额=800+320+1 440/5×8/12+1 000/5×3/12=1 362(万元)。

　　『答案解析』上述事项中(2)(4)在发生时直接计入当期其他收益;

　　2×18年末应摊销因环保生产设备相关的政府补助而计入损益的金额=1 440/5×8/12=192(万元)，因收到的生产设备而分摊计入损益的金额=1 000/5×3/12=50(万元)。

　　环保生产设备和N产品生产设备计提折旧，计入制造费用，不影响当期损益。

　　(3)2×18年2月14日，甲公司收到财政拨款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　1 440

　　贷：递延收益　　　　　　　　　1 440

　　2×18年3月31日，甲公司购入环保生产设备：

　　借：在建工程　　　　　　　　　2 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　2 400

　　支付的安装费用：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　600

　　2×18年4月30日，完工后结转到固定资产：

　　借：固定资产　　　　　　　　　3 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　3 000

　　2×18年5至12月每月分别摊销递延收益：

　　借：递延收益　　　 (1 440/5/12)24

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　 24

　　同时，每月分别计提累计折旧：

　　借：制造费用　　　 (3 000/5/12)50

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 50

　　2×19年1至4月每月分别摊销递延收益：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　 24

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　 24

　　同时，每月分别计提折旧：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　 50

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 50

　　2×19年4月30日出售了该套设备：

　　借：固定资产清理　　　　　　　2 400

　　累计折旧　　　　　　　　　　600

　　贷：固定资产　　　　　　　　　3 000

　　尚未摊销的递延收益余额=1 440-24×12=1 152(万元)

　　借：递延收益　　　　　　　　　1 152

　　贷：固定资产清理　　　　　　　1 152

　　借：银行存款　　　　　　　　　2 600

　　贷：固定资产清理　　　　　　　1 248

　　资产处置损益　　　　　　　1 352

　　A有限责任公司(以下简称“A公司”)的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2×18年11月30日，即期汇率为1美元=6.6人民币元。2×18年11月30日，A公司有关外币账户余额如下：

　　项目外币账户金额(美元)(万元)汇率记账本位币金额(人民币)(万元)

　　银行存款1 0006.66 600

　　应收账款506.6330

　　应付账款1006.6660

　　短期借款5006.63 300

　　长期借款2006.61 320

　　A公司2×18年12月份发生如下外币业务(假设不考虑相关税费)：

　　(1)12月1日，A公司为增资扩股与某外商签订投资合同，12月2日，A公司收到该外商投入的现金200万美元，收到投资当日的即期汇率为1美元=6.58人民币元，投资合同约定的汇率为1美元=6.55人民币元。折算为人民币后的金额中，1052.8万元人民币作为注册资本。

　　(2)12月5日，A公司以人民币归还本年11月6日借入的500万美元的短期借款及相关利息4万美元。当日银行的美元卖出价为1美元=6.5人民币元，当日的即期汇率为1美元=6.48人民币元。

　　(3)12月8日，A公司以人民币购入200万美元，银行当日美元卖出价为1美元=6.52人民币元，美元买入价为1美元=6.48人民币元，当日即期汇率为1美元=6.50人民币元。

　　(4)12月9日，A公司以每股10美元的价格购入国外甲公司的股票100万股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.46人民币元，款项已用美元存款支付。

　　(5)12月10日，A公司对外出口一批商品，售价为60万美元，当日即期汇率为1美元=6.6人民币元，款项尚未收到。

　　(6)12月20日，A公司进口一批原材料，该批原材料的价款为100万美元，款项尚未支付，当日即期汇率为1美元=6.56人民币元。

　　(7)12月23日，A公司收到上月应收货款50万美元，款项已存入银行，当日即期汇率为1美元=6.55人民币元。

　　(8)12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该笔长期借款系2×18年1月1日借入，用于建造固定资产，到期一次还本付息，其建造的固定资产在2×18年1月1日已开始建造，2×18年末尚未完工。假定实际利率和合同利率相等。

　　(9)12月31日，当月购入的甲公司股票公允价值为每股9.2美元，当日即期汇率为1美元=6.56人民币元。

　　要求：

　　(1)编制A公司上述业务的相关会计处理。

　　(2)计算A公司2×18年末的汇兑差额并做出相关账务处理。(假定不考虑税费的影响)

　　『正确答案』

　　(1)①借：银行存款——美元　　　1 316(200×6.58)

　　贷：实收资本　　　　　　　 1052.8

　　资本公积——资本溢价　　263.2

　　②借：短期借款——美元　　　　　 3 300

　　贷：银行存款——人民币　　　　 3 250(500×6.5)

　　财务费用　　　　　　　　　　　50

　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　 26

　　贷：银行存款——人民币　　　　　　　26(4×6.5)

　　③借：银行存款——美元　　　　　 1 300(200×6.50)

　　财务费用 　　　　　　　　　　　4

　　贷：银行存款——人民币　　　　 1 304(200×6.52)

　　④借：交易性金融资产　　　　　　 6 460

　　贷：银行存款——美元　　　　　 6 460(1 000×6.46)

　　⑤借：应收账款——美元　　　　　　 396(60×6.6)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　 　396

　　⑥借：原材料 　　　　　　　　　　　656

　　贷：应付账款——美元　 　　　　　656(100×6.56)

　　⑦借：银行存款——美元　　　　　　 327.5(50×6.55)

　　财务费用　　　　　　　　　　　 2.5

　　贷：应收账款——美元　　　　　　 330(50×6.6)

　　⑧借：在建工程 　　　　　　　　　　 32.8

　　贷：长期借款——应计利息——美元　32.8(5×6.56)

　　⑨交易性金融资产的公允价值变动金额=100×9.2×6.56-100×10×6.46=-424.8(万元人民币)

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　 424.8

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 424.8

　　(2)计算期末汇兑损益：

　　应收账款的期末汇兑差额=(50+60-50)×6.56-(50×6.6+60×6.6-50×6.6)=-2.4(万元人民币)

　　银行存款的期末汇兑差额=(1 000+200+200-1 000+50)×6.56-(1 000×6.6+200×6.58+200×6.50-1 000×6.46+50×6.55)=-131.5(万元人民币)

　　应付账款的期末汇兑差额=(100+100)×6.56-(100×6.6+100×6.56)=-4(万元人民币)

　　长期借款的期末汇兑差额=(200+5)×6.56-(200×6.6+5×6.56)=-8(万元人民币)

　　相关会计分录如下：

　　借：长期借款——本金——美元　8

　　贷：在建工程　　　　　　 　　 8

　　借：应付账款——美元　　　　　4

　　财务费用　　　　　　　　129.9

　　贷：银行存款——美元　　　　131.5

　　应收账款——美元　　　　　2.4

　　『点评』外币账户的汇兑损益=外币账户期末应有的金额(人民币金额)-外币账户期末已有的金额(人民币金额)，其中：

　　外币账户期末应有的金额(人民币金额)=外币账户的外币金额×期末即期汇率;

　　外币账户期末已有的金额(人民币金额)=期初余额+本期增加额-本期减少额。

　　若是外币资产类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑收益;若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑损失。

　　若是外币负债类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑损失;若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑收益。

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