中级会计职称考试《会计实务》历年考题：所得税，更多关于中级会计职称考试模拟试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

　　考题形式：主观题，可以单独命题，也可以与资产负债表日后事项、会计政策变更、前期差错更正、合并财务报表等内容结合出题，几乎每年必 考，15 分左右。

　　【1.多选题】(2010 年)下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。

　　A.使用寿命不确定的无形资产

　　B.已计提减值准备的固定资产

　　C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

【获取完整版真题答案】微信扫码或搜索“职上中级会计师”快速获取真题答案及解析

　　【2.单选题】(2018 年 A)2016 年 12 月 7 日,甲公司以银行存款 600 万元购入一台生产设备并立即投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2017 年度甲公司对该固定资产计提折旧 180 万元，企业所得税申报时允许税前扣除的折旧额是 120 万元，2017 年 12 月31 日，甲公司估计该固定资产的可收回金额为 460 万元，不考虑其他因素的影响，2017 年12 月 31 日，甲公司由于该项固定资产确认的暂时性差异为( )。

　　A.应纳税暂时性差异 20 万元

　　B.可抵扣暂时性差异 140 万元

　　C.可抵扣暂时性差异 60 万元

　　D.应纳税暂时性差异 60 万元

　　【3.多选题】(2018 年 B)下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有( )

　　A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债

　　B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用

　　C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量

　　D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量

　　【4.判断题】(2011 年)企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。(　　)

　　【5.判断题】(2018 年 A)非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异的，应当确认递延所得税负债。( )

　　【6.计算分析题】(2015 年改编)甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为 30 万元(系 2013 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司 2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

　　资料一：2014 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成本为 200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

　　资料二：2014 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1 000 万元，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券票面年利率为 5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。

　　2014 年 12 月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

　　资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10 000 万元，减值测试前坏账准备的余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

　　资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为 10 070 万元，适用的所得税税率为 15%;预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　(2)分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　(3)计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

　　(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

　　【7.单选题】(2012 年改编)2011 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他因素，该公司 2011 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为(　　)万元。

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【8.计算分析题】(2019 年 A)甲公司适用的企业所得税税率为 25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司 2×l8 年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

　　资料一：甲公司 2×l7 年 12 月 20 日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为 150 万元的固定资产，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始额入账金额一致。根据税法规定，2×l8 年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为 50 万元。

　　资科二：2×18 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为 600 万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×l8 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 550 万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

　　资料三：2×18 年 12 月 10 日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款 200 万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。

　　甲公司 2×18 年度实现的利润总额为 3 000 万元。

　　本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司 2×18 年 12 月 31 日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录;

　　(2)计算甲公司 2×l8 年 12 月 31 日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录;

　　(3)分别计算甲公司 2×l8 年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。

　　【9.综合题】(2017 年 A 改编)甲公司适用的所得税税率为 25%。相关资料如下：

　　资料一：2010 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 44 000 万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为 2 年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为 22 年，取得时成本和计税基础一致。

　　资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000 万元。

　　资料三：2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值分别 45 500万元和 50 000 万元。

　　材料四：2012 年 12 月 31 日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自 2013 年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计使用寿命 20 年，在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000 万元。

　　材料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

　　假定不考虑所得所得税外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司 2010 年 12 月 31 日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

　　(2)编制甲公司 2011 年 12 月 31 日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。

　　(3)分别计算甲公司 2011 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。

　　(4)编制甲公司 2012 年 12 月 31 日收回该写字楼并转为自用的会计分录。

　　(5)分别计算甲公司 2013 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

　　(6)编制甲公司 2014 年 12 月 31 日出售该写字楼的相关会计分录。

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项 A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;选项 B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异;选项 C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异;选项 D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永 久性差异，不产生暂时性差异。

　　2. 【答案】C

　　【解析】年末，该生产设备的账面价值为 420 万元(600-180)，计税基础为 480 万元(600-120)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 60 万元。

　　3. 【答案】BD

　　【解析】选项 A，商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异不应确认递延所得税负债，选项 C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。

　　4.【答案】×

　　【解析】企业合并业务发生时确认的资产和负债初始计量金额与其计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。

　　5. 【答案】×

　　【解析】非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债，因企业合并成本固定，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环。

　　6.【答案】

　　(1)甲公司 2014 年度应纳税所得额=10 070-200/10(税法上无形资产摊销金额)-50

　　(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10 100(万元);

　　甲公司 2014 年度应交所得税=10 100×15%=1 515(万元)。

　　(2)

　　①资料一：

　　该无形资产的使用寿命不确定，且 2014 年年末未发现减值，未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，确认递延所得税负债=20×25%=5(万元)。

　　②资料二：

　　该债权投资的账面价值与计税基础相等，均为 10 000 万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

　　③资料三：

　　该应收账款账面价值=10 000-200-100=9 700(万元)，由于税法规定提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为 10 000 万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=(10 000-9 700)×25%=75(万元)。

　　④ “递延所得税资产”项目期末余额=(10 000-9 700)×25%=75(万元);

　　“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5(万元)。

　　(3)本期确认的递延所得税负债=20×25%=5(万元)，本期确认的递延所得税资产=75-30=45(万元);

　　发生的递延所得税费用=本期确认的的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元);

　　所得税费用本期发生额=1 515-40=1 475(万元)。

　　分录：

　　借：所得税费用　　1 475

　　递延所得税资产　　45

　　贷：应交税费——应交所得税　　1 515

　　递延所得税负债　　5

　　7.【答案】B

　　【解析】本题相关会计分录如下：

　　借：所得税费用　　140

　　递延所得税资产　　10

　　贷：应交税费——应交所得税　　150

　　借：其他综合收益　　20

　　贷：递延所得税负债　　20

　　从以上分录可知，该公司 2011 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为 140 万元。

　　8. 【答案】

　　(1)2×18 年 12 月 31 日，该固定资产的账面价值=150-150/5=120(万元)，计税基础=150-50=100(万元)，该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异 20 万元，应确认递延所得税负债=20×25%=5(万元)。

　　借：所得税费用　　5

　　贷：递延所得税负债　　5

　　(2)2×l8 年 12 月 31 日，该金融资产的账面价值为期末公允价值 550 万元，计税基础为初始取得的成本 600 万元，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时差异 50 万元，应确认递延所得税资产=50×25%=12.5(万元)。

　　借：递延所得税资产　　12.5

　　贷：其他综合收益　　12.5

　　(3)2×l8 年度的应纳税所得额=利润总额 3 000-因固定资产产生的应纳税暂时性差异20+罚款 200=3 180(万元)，当期应交所得税=3 180×25%=795(万元)。

　　借：所得税费用　　795

　　贷：应交税费——应交所得税　　795

　　【提示】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认的递延所得税资产对应其他综合收益，不影响所得税费用，即在计算当期应纳税所得额时无需考虑。

　　9.【答案】

　　(1)

　　借：投资性房地产——成本　　44 000

　　贷：银行存款　　44 000

　　(2)

　　借：投资性房地产——公允价值变动 1 500

　　贷：公允价值变动损益　　1 500

　　(3)2011 年 12 月 31 日写字楼的账面价值为 45 500 万元，计税基础=44 000-2 000=42000(万元)，应纳税暂时性差异=45 500-42 000=3 500(万元)，应确认递延所得税负债=3 500×25%=875(万元)。

　　(4)

　　借：固定资产　　50 000

　　贷：投资性房地产——成本　　44 000

　　——公允价值变动　　1 500

　　公允价值变动损益　　4 500

　　(5)2013 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值=50 000-50 000/20=47 500(万元)，计税基础=44 000-2 000×3=38 000(万元)，应纳税暂时性差异=47 500-38 000=9 500(万元)，递延所得税负债余额=9 500×25%=2 375(万元)。

　　(6)

　　借：固定资产清理　　40 000

　　累计折旧　　10 000

　　贷：固定资产　　50 000

　　借：银行存款　　52 000

　　贷：固定资产清理　　40 000

　　资产处置损益　　12 000

扫码或搜索【职上Tracy老师带你学中会】

即刻获取2022年中会查分提醒及成绩快速查询入口