中级会计职称考试《会计实务》历年考题：收入，更多关于中级会计职称考试模拟试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

　　考题形式：重新编写，客观题、主观题均可，预计 10 分左右。

　　【单选题】甲企业销售乙餐厅的礼品劵，持礼品劵的客户可在指定餐厅用餐。礼品劵向客户提供了显著低于餐饮正常售价的重大折扣(客户支付 100 元购买礼品劵，持礼品劵能在餐厅享用售价为 200 元的餐饮)。甲企业在客户有需求时才购买礼品劵。礼品劵通过甲企业的网站销售，并且礼品劵不可退回。甲企业与乙餐厅共同确定向客户销售礼品劵的价格。礼品劵出售后甲企业有权收取礼品劵出售价格的 30%的金额。因客户在购买时及时付款，甲企业不承担信用风险。甲企业协助客户解决对餐饮的投诉并且有一项客户满意度计划。但是由乙餐厅负责履行与礼品劵相关的义务，包括针对客户不满意服务的补救措施。下列各项正确的是(　　)。

　　A.甲企业是主要责任人

　　B.甲企业是代理人

　　C.甲企业按总额法确认收入

　　D.乙餐厅应按净额法确认收入

　　【答案】B

　　【解析】甲企业在向客户转让商品前不能控制该商品，甲企业是代理人，乙餐厅为主要责任人，选项 A 错误，选项 B 正确;主要责任人应按总额法确认收入，代理人应按净额法确认收入，选项 C 和 D 错误。

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　　【多选题】甲公司是一家著 名的足球俱乐部。甲公司 2019 年年初授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等特许产品上使用甲公司球队的名称和图标，授权期间为 3 年。合同约定，甲公司收取的合同对价由两部分组成：(1)600 万元固定金额的使用费;(2)每年按照乙公司销售上述商品所取得销售额的 10%计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加国内顶 级联赛，并取得优异的成绩。甲公司 2019 年一次 性收取乙公司支付的 600万元固定金额的使用费，乙公司 2019 年销售特许产品已确认收入为 2 000 万元。甲公司 2019年有关确认收入表述不正确的是(　　)。

　　A.该合同履约义务属于某一时点履行的履约义务

　　B.甲公司收取的 600 万元固定金额的使用费应当在 3 年内平均确认收入

　　C.甲公司按照乙公司销售特许商品所取得销售额的 10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入

　　D.甲公司 2019 年确认收入的金额为 400 万元

　　【答案】A

　　【解析】选项 A，该合同仅包括一项履约义务，即授予使用权许可，甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成部分，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌(包括名称和图标等)的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品，因此，甲公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。

　　选项 B、C、D，甲公司收取的 600 万元固定金额的使用费应当在 3 年内平均确认收入，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的 10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入。甲公司 2019 年确认收入的金额=600/3+2 000×10%=400(万元)。

　　【多选题】关于附有客户额外购买选择权的销售，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务

　　B.客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利

　　C.如果选择权向客户提供了重大权利，企业应当在转让这些未来商品或服务时或选择权失效时确认收入

　　D.只要客户有额外购买商品选择权，就应将其作为单独履约义务

　　【答案】ABC

　　【解析】对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，选项 D 错误。

　　【多选题】下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有(　　)。

　　A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

　　B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用

　　C.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的支出

　　D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项 A，为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产;选项 BCD，企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用(类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;③该成本预期能够收回。下列支出在实际发生时，应计入当期损益：①管理费用;②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反应在合同价格中;③与履约义务中已履行部分相关的支出;④无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。

　　【多选题】(2019 年 B)企业为取得销售合同而发生且由企业承担的下列各项支出中，应在发生时计入当期损益的有(　　)。

　　A.投标活动交通费

　　B.尽职调查发生的费用

　　C.招标文件购买费

　　D.投票文件制作费

　　【答案】ABCD

　　【解答】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

　　【多选题】A 公司为集团公司，其子公司包括甲公司和乙公司。2019 年甲公司(物业管理公司)，为客户提供保洁服务的长期劳务合同等，满足企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。本年甲公司与客户签订一个服务合同，合同期限为一年，打包价格为 300 万元，合同内容包括保洁服务，保安服务和设备维修服务。2019年乙公司(汽车制造公司)与客户签订一项汽车销售合同，价款 50 万元，假定国家要求对于同类型车提供 1 年质保，但是该企业承诺提供 3 年延保，延长 3 年延保服务价格为 5 万元一次 性收取。下列 A 公司的子公司其履约义务判断正确的有(　　)。

　　A.甲公司提供保洁服务，属于明确可区分的商品均满足某一时段内履行履约义务的条件，采用相同的方法确定履约进度

　　B.甲公司提供保洁服务，为客户提供保洁服务的长期劳务合同，属于一项履约义务

　　C.乙公司与客户签订一项汽车销售合同，价款 50 万元，假定国家要求对于同类型车提供 1 年质保，但是该企业承诺提供 3 年质保，属于二项履约义务

　　D.乙公司与客户签订一项汽车销售合同，销售汽车控制权转移时一次确认收入;一次 性收取的延保服务款 5 万元确认为合同负债，按照履约进度分期确认收入

　　【答案】ABCD

　　【多选题】(2017 年 B 改编)甲公司系增值税一般纳税人。2019 年 12 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 75 万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为 80 万元，增值税税额为 10.4 万元，商品发出时控制权转移给乙公司。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2019 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为 12%。下列关于甲公司 2019 年该项业务会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.确认预计负债 0.6 万元

　　B.确认营业收入 70.4 万元

　　C.确认应收账款 90.4 万元

　　D.确认营业成本 66 万元

　　【答案】BCD

　　【解析】附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

　　【判断题】合同履约成本发生减值时需要减值准备，且日后期间不可以转回。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】以前期间减值的因素之后发生变化，使得“企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价”减去“为转让该相关商品估计将要发生的成本”的差额高于资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。

　　【计算分析题】(2019 年 B)甲公司 2×18 年 12 月发生的与收入相关的交易或事项如下：

　　资料一：2×18 年 12 月 1 日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装设备的合同，合同期限为 2 个月，交易价格为 270 万元。合同约定，当甲公司合同履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价为 200万元，安装劳务的单独售价为 1OO 万元。2×18 年 12 月 5 日，甲公司以银行存款 170 万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按照合同约定直接运抵乙公司指定地点开始安装，乙公司对该设备进行验收并取得其控制权。此时，甲公司向乙公司销售设备的履约义务已经完成。

　　资料二：至 2×18 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装费用 48 方元(均为甲公司员工的薪酬)，估计还将发生安装费用 32 万元。甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于在一个时段内履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因索。

　　要求：

　　(1)判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由;

　　(2)计算甲公司将交易价格分摊至设备销售与设备安装的金额;

　　(3)编制甲公司 2×l8 年 12 月 5 日销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录;

　　(4)编制甲公司 2×18 年 12 月发生设备安装费用的会计分录;

　　(5)分别计算甲公司 2×18 年 12 月 31 日设备安装的履约进度和应确认设备安装收入的金额，并编制确认设备安装收入和结转设备安装成本的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司对乙公司销售设备时的身份是主要责任人。

　　理由：本题中甲公司从丙公司购入设备，取得了设备的控制权，且甲公司对设备质量承担责任，然后转让给乙公司。所以本题中甲公司为主要责任人。

　　(2)设备销售分摊的交易价格=270×200/(200+100)=180(万元)

　　设备安装分摊的交易价格=270×100/(200+100)=90(万元)。

　　(3)借：合同资产　　180

　　贷：主营业务收入　　180

　　借：主营业务成本　　170

　　贷：库存商品　　170

　　(4)

　　借：合同履约成本　　48

　　贷：应付职工薪酬　　48

　　(5)2×18 年 12 月 31 日设备安装的履约进度=48/(48+32)×100%=60%，应确认设备

　　安装收入的金额=90×60%=54(万元)。

　　借：合同资产　　54

　　贷：主营业务收入　　54

　　借：主营业务成本　　48

　　贷：合同履约成本　　48

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