2021年中级会计师考试《会计实务》易错题(11)，更多关于中级会计职称考试模拟试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

　　【例题·单选题】下列各项属于会计政策变更的是(　)。

　　A.长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法

　　B.资产负债表日将奖励积分的预计兑换率由45%变为90%

　　C.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法

　　D.与资产相关的政府补助由总额法改为净额法

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，作为当期新发生事项处理;选项B和C，属于会计估计变更。

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　　【例题·单选题】下列属于会计政策变更的是(　)。

　　A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

　　B.无形资产摊销年限由10年变为6年

　　C.发出存货方法由先进先出法变为移动加权平均法

　　D.成本模式的投资性房地产的净残值率由5%变为3%

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD，均属于会计估计变更。

　　【例题·单选题】2018年12月31日，甲公司发现应自2017年10月开始计提折旧的一项固定资产从2018年1月才开始计提折旧，导致2017年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2018年度的应交所得税。甲公司使用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2017年度利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2018年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减(　)万元。

　　A.15　　　　B.50

　　C.135　　　 D.150

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司更正该差错时应将2018年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　 200

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　50(200×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　50

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 135

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 　　　150(200-50)

　　【例题·单选题】甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的是(　)。

　　A.2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回

　　B.2017年3月5日，甲公司用3 000万元盈余公积转增资本

　　C.2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元

　　D.2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项ABC均不属于报告年度资产负债表日已经存在的状况，所以，均不属于日后调整事项。

　　【例题·单选题】甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年4月25日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的是(　)。

　　A.2018年3月7日因发生自然灾害导致一条生产线报废

　　B.2018年3月1日定向增发股票

　　C.2018年4月12日发现上年度少计提了金额较大的存货跌价准备

　　D.2018年4月28日因一项非专利技术纠纷引发诉讼

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A、B，属于资产负债表日后非调整事项;选项D，属于非资产负债表日后期间事项。

　　【例题·单选题】甲上市公司2019年的年度财务报告于2020年2月20日编制完成，所得税汇算清缴日为2020年4月15日，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2020年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2020年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2020年4月23日，股东大会召开日期为2020年5月10日。则甲公司2019年度的资产负债表日后事项涵盖的期间为(　)。

　　A.2020年1月1日至2020年4月15日

　　B.2020年1月1日至2020年4月16日

　　C.2020年1月1日至2020年4月17日

　　D.2020年1月1日至2020年4月23日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』资产负债表日后期间为下一期间的第 一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。

　　【例题·单选题】2×18年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2×19年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于(　)。

　　A.会计政策变更

　　B.会计估计变更

　　C.前期差错更正

　　D.本期差错更正

　　『正确答案』B

　　『答案解析』无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更。本题考核“会计估计变更”知识点。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是(　)。

　　A.将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元

　　B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%

　　C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法

　　D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A、B、D均属于会计估计变更。选项C，存货计价方法的变更属于会计政策变更。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于企业会计政策变更的是(　)。

　　A.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为6年

　　B.应收账款计提坏账准备的比例由5%改为3%

　　C.固定资产的净残值率由7%改为4%

　　D.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A、B、C，均属于会计估计变更。

　　【例题·多选题】下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有(　)。

　　A.追溯重述法

　　B.追溯调整法

　　C.红字更正法

　　D.未来适用法

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』进行前期重要会计差错更正的方法是追溯重述法，其余三个选项都不正确。本题考核“重要的前期差错更正方法”知识点。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有(　)。

　　A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法

　　B.因执行新会计准则将收入确认时点由风险报酬转移改为控制权转移

　　C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法属于会计估计变更。

　　【例题·多选题】下列各项，属于会计估计的有(　)。

　　A.收入确认时合同履约进度的确定

　　B.固定资产预计使用寿命的确定

　　C.无形资产预计残值的确定

　　D.投资性房地产按照公允价值计量

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，投资性房地产后续计量属于会计政策。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于企业会计估计的有(　)。

　　A.劳务合同完工进度的确定

　　B.预计负债初始计量的最 佳估计数的确定

　　C.无形资产减值测试中可收回金额的确定

　　D.预计负债金额的确定

　　『正确答案』ABCD

　　【例题·判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核追溯调整法的实际应用。

　　【例题·判断题】发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核对会计差错的界定。

　　【例题·判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』资产负债表日后调整事项，调整报告年度报表时，不能调整货币资金收支项目的金额。

　　【例题·计算分析题】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中约定甲公司应在2017年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2017年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2017年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。

　　2018年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司2017年所得税汇算清缴均在2018年3月20日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣)。

　　假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　　『正确答案』

　　1.甲公司的账务处理如下：

　　(1)税前调整：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　【属于2018年的事项，不调整2017年的相关项目】

　　(2)所得税调整

　　借：应交税费——应交所得税　 　　　　　　　　　　　　 　100

　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　 (400×25%)100

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　75

　　(3)留存收益调整：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 　　75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 (100-100+75=75)75

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　(75×10%=7.5)7.5

　　(4)调整报告年度财务报表项目(略)

　　【例题·综合题】某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年4月30日对外报出。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题。

　　其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　要求：

　　判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。

　　资料一：2×17年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。

　　『正确答案』

　　资料一，处理不正确。

　　理由：同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相互抵销。

　　有合同部分：每件存货可变现净值=51-1=50(万元)，大于单位成本48万元，未发生减值，无需计提存货跌价准备;

　　无合同部分：每件存货的可变现净值=47-1=46(万元)，小于单位成本48万元，发生减值，需要计提的存货跌价准备=(48-46)×(200-50)=300(万元)。

　　综上，需要计提存货跌价准备300万元。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　100

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 25

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 25

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 　　　 　7.5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 67.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 75

　　资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是，税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。

　　『正确答案』

　　资料二，处理不正确。

　　理由：使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销。

　　更正分录：

　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　120

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 30

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 90

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 81

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