2021中级会计考试《会计实务》精选练习题(11)，更多关于中级会计职称考试模拟试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

　　【例题·单选题】大海公司为一家生产电冰箱的企业，共有职工100名，2×18年2月，公司以其生产的成本为5 000元/台的电冰箱作为福利发放给公司职工，每台电冰箱的售价为8 000元，大海公司适用的增值税税率为13%;假定100名职工中60名为直接参加生产的职工，15名为销售人员，25名为总部管理人员。那么大海公司2×18年因该业务计入管理费用的金额为(　)。

　　A.226 000元　　B.200 000元

　　C.140 400元　　D.480 000元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』以自产产品作为福利发放给职工的，视同销售，需要确认营业收入和销项税额。大海公司2×18年因该业务计入管理费用的金额=8 000×25×(1+13%)=226 000(元)。

　　借：生产成本　　　　　　(60×8000×1.13) 542 400

　　销售费用　　　　　 (15×8 000×1.13) 135 600

　　管理费用　　　　　　(25×8 000×1.13)226 000

　　贷：应付职工薪酬　 　　(100×8 000×1.13)904 000

　　借：应付职工薪酬　　　 (100×8 000×1.13)904 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　(100×8 000) 800 000

　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　 104 000

　　借：主营业务成本　　　　　　 (100×5 000)500 000

　　贷：库存商品　　　　　　 　　(100×5 000)500 000

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　　【例题·单选题】A公司2×19年1月2日取得施工证准备建造固定资产，由于拆迁补偿未得到解决，故当日未动工建造;2月18日取得专门借款存入银行;3月17日支付工程款项;4月16日拆迁补偿得到解决，正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为(　)。

　　A.3月17日

　　B.4月16日

　　C.2月18日

　　D.1月2日

　　『正确答案』B

　　『答案解析』借款费用开始资本化必须同时满足三个条件(三者孰晚)，即资产支出已经发生(3月17日)、借款费用已经发生(2月18日)、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(4月16日)。

　　【例题·单选题】甲公司为建造一项固定资产于2011年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值为20 000万元，票面年利率为6%，发行价格为20 800万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2011年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2011年度发生的资产支出为：1月1日支出4 800万元，6月1日支出6 000万元，12月1日支出6 000万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。假定不考虑其他因素，2011年末该在建工程的账面余额为(　)万元。

　　A.17 840　　B.17 378　　C.17 408　　D.18 260

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2011年度专门借款利息费用资本化金额=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(万元)。在建工程的账面余额=4 800+6 000+6 000+608=17 408(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司为建造一条生产线，于2×18年1月1日借入一笔长期借款，本金为6 000万元，年利率为8%，期限为3年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2×18年1月1日开工，工程期为3年，2×18年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款2 400万元;7月1日支付工程进度款1 300万元;8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款500万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。则2×18年专门借款利息资本化额为(　)万元。

　　A.320　　B.223.7　　C.236.6　　D.242.9

　　『正确答案』D

　　『答案解析』①2×18年1～7月和12月为资本化期间;

　　②2×18年专门借款资本化期间产生的利息费用=6 000×8%×8/12=320(万元);

　　③2×18年专门借款资本化期间因投资国债而创造的收益=3 600×0.3%×6+2 300×0.3%×1+1 800×0.3%×1=77.1(万元);

　　④2×18年专门借款利息费用资本化额=320-77.1=242.9(万元)。

　　【例题·单选题】2×17年1月1日，甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2×17年累计发生建造支出1 800万元，2×18年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2×18年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为(　)万元。

　　A.1.5　　B.3　　C.4.5　　D.7.5

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专门借款共2 000万元，2×17年累计支出1 800万元，2×18年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元。所以一般借款累计支出加权平均数=100×90/90=100(万元)，2×18年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6%×3/12=1.5(万元)。

　　【例题·多选题】依据《企业会计准则第17号——借款费用》，下列为购建固定资产而发生的支出中，属于资产支出已经发生的有(　)。

　　A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款

　　B.自供应商处赊购建造固定资产需要的物资，所欠货款不计息

　　C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造

　　D.计提在建工程人员福利费

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』资产支出包括为构建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形式发生的支出。选项A，资本化部分只有外币专门借款的本金和利息的汇兑差额，区别于本币专门借款。选项B，赊购工程物资承担的是不带息债务，所以不属于资产支出;选项D，计提在建工程人员福利费，没有支付现金或转移非现金资产，也不属于带息债务，所以不属于资产支出。

　　【例题·多选题】下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有(　)。

　　A.因劳务纠纷而造成固定资产的建造连续中断2个月

　　B.因工程质量不合格而造成固定资产的建造累计中断4个月

　　C.因发生安全事故而造成固定资产的建造中断连续超过3个月

　　D.因可预测的气候影响而造成固定资产的建造中断连续超过3个月

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』暂停资本化的条件，是非正常中断连续超过3个月。选项A，连续中断2个月，不应暂停资本化;选项B，累计中断4个月，不是连续中断，不应暂停资本化;选项D，因可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应暂停资本化。

　　【例题·多选题】M公司管理层20×9年11月1日决定停止某车间的生产任务，制定了一项职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人150人、总部管理人员15人，并于2×10年1月1日执行，辞退补偿为生产工人每人2.5万元、总部管理人员每人45万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关职工本人。不考虑其他因素，20×9年正确的会计处理方法有(　)。

　　A.借记“管理费用”科目675万元

　　B.借记“生产成本”科目375万元

　　C.借记“管理费用”科目1 050万元

　　D.贷记“应付职工薪酬”科目1 050万元

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』150×2.5+15×45=1050(万元)，辞退福利应该全部记入“管理费用”。

　　【例题·多选题】下列关于或有事项的说法中，不正确的有(　)。

　　A.企业不应确认或有资产和或有负债

　　B.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债

　　C.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

　　D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项B，待执行合同转为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失;选项D，将或有事项的相关义务确认为负债应同时满足三个条件：①该义务是企业承担的现时义务;②履行该义务很可能导致经济利益流出企业;③该义务的金额能够可靠地计量。

　　【例题·多选题】下列对或有资产的各项表述中，正确的有(　)。

　　A.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产

　　B.或有资产的存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

　　C.或有资产应在报表中予以确认

　　D.或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当予以披露

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表中予以确认。

　　【例题·多选题】X股份有限公司在编制2×17年度财务报告时，发现其存在的或有事项如下：①尚未判决的经济诉讼案件很可能胜诉，并可获得80万元的赔偿;②由于X公司生产过程中产生的废料污染了环境，有关环保部门已开出罚单，金额为40万元;③X公司为其子公司Y公司提供债务担保，担保金额为300万元，Y公司近期财务状况不佳，可能无法支付将于2×18年6月30日到期的银行借款。下列关于X公司对上述或有事项的处理中，不正确的有(　)。

　　A.X公司将很可能获得的80万元赔偿款确认为资产

　　B.X公司未将诉讼过程中很可能获得的80万元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露

　　C.X公司对因污染环境发生的40万元罚款不作会计处理，只在会计报表附注中作了披露

　　D.X公司将提供的300万元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项 A，或有资产很可能会给企业带来经济利益时，不可以确认为资产，但应在会计报表附注中披露;选项C，该事项属于确定的事项，所以应该将40万元的罚款确认为负债;选项D，属于或有负债，不能确认为负债。

　　【例题·单选题】2×19年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。如果胜诉，不需要支付任何费用;如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为(　)万元。

　　A.15　　B.0　　C.48　　D.60

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司应按照预计支付的赔偿金和诉讼费确认预计负债60万元，同时基本确定收到的赔偿款确认为其他应收款，因此，选项D正确;分录为：

　　借：营业外支出　15

　　其他应收款　45

　　贷：预计负债　　60

　　【例题·单选题】企业履约过程中发生的下列支出中，不应计入当期损益的是(　)。

　　A.企业承担的管理费用

　　B.明确应由客户承担的管理费用

　　C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)

　　D.与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担;二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中;三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关;四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。

　　【例题·单选题】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一栋办公楼更换10部旧电梯，合计总价格为1 000万元。截至2×18年12月31日，甲公司共更换了8部电梯，剩余两部电梯预计在2×19年3月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司2×18年末应确认的收入金额为(　)万元。

　　A.0　　B.1 000　　C.800　　D.200

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司为乙公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×18年12月31日，该合同的履约进度=8/10=80%，甲公司应确认的收入金额=1 000×80%=800(万元)。

　　【例题·单选题】黄河公司对销售产品承担售后保修，发生的保修费一般为销售额的1%～3%之间，黄河公司2×18年销售额为2 000万元，支付保修费用15万元，期初“预计负债——保修费用”的余额是20万元，则2×18年期末“预计负债——保修费用”的余额是(　)万元。

　　A.45　　B.25　　C.20　　D.40

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2×18年期末“预计负债——保修费用”的余额=20+2 000×(1%+3%)/2-15=45(万元)。

　　【例题·单选题】2×18年11月A公司与B公司签订销售合同，约定于2×19年2月向B公司销售100件产品，合同价格为每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为1600万元。2×18年年末已生产出该产品100件，产品成本为每件55万元，产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费。A公司2×18年年末正确的会计处理方法是(　)。

　　A.确认预计负债500万元

　　B.确认预计负债1 600万元

　　C.计提存货跌价准备1 100万元

　　D.计提存货跌价准备500万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』如果执行合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，可变现净值=100×50=5000(万元)，产品成本=100×55=5500(万元);确认损失=500(万元);如果不执行合同，支付违约金为1600万元，同时按照市场价格销售可获利=100×(60-55)=500(万元)，不执行合同的损失为1100万元;所以应选择执行合同，计提存货跌价准备500万元。

　　【例题·单选题】关于合同变更，下列说法不正确的是(　)。

　　A.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理

　　B.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，若原合同未履行完毕，且合同变更日已转让商品和未转让商品之间可明确区分的，应在合同变更日重新计算履约进度

　　C.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，若原合同未履行完毕，且合同变更日已转让商品和未转让商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

　　D.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，若原合同未履行完毕，且合同变更日已转让商品和未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，若原合同未履行完毕，且合同变更日已转让商品和未转让商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。

　　【例题·单选题】企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是(　)。

　　A.作为原合同的组成部分继续进行会计处理

　　B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

　　C.作为一份单独的合同进行会计处理

　　D.作为企业损失，直接计入当期损益

　　『正确答案』C

　　『答案解析』合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。

　　【例题·单选题】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，每日为乙公司的办公楼提供保洁服务，合同期为三年，乙公司每年向甲公司支付保洁服务费30万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。合同执行至第二年末，双方对合同进行了变更，将第三年的保洁服务费调整为36万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)，同时以102万元的价格将在原合同期限基础上再延长三年，即2×21年1月1日至2×23年12月31日(假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价)，即每年的服务费为34万元，于每年年初支付。假定不考虑增值税因素。甲公司2×20年12月31日应确认的收入为(　)万元。

　　A.30　　B.36　　C.34　　D.34.5

　　『正确答案』D

　　『答案解析』在合同开始日，甲公司认为其每日为乙公司提供的保洁服务是可明确区分的，但由于甲公司向乙公司转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。在合同开始的前两年，即合同变更之前，甲公司每年确认收入30万元。在合同变更日(2×19年12月31日)，由于新增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理。由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为四年，对价为138万元，即原合同下尚未确认收入的对价36万元与新增的三年服务相应的对价102万元之和，新合同中甲公司每年确认的收入为34.5万元(138万元/4年)。

　　【例题·多选题】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，每月为乙公司员工进行技术培训，合同期限为三年，乙公司每年向甲公司支付培训服务费9万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。2×19年12月31日，双方对合同进行变更，将2×20年的培训服务费调整为12万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)，同时以32万元的价格将合同期限延长三年(假定该价格不反映合同变更日该三年培训服务费的单独售价)。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的有(　)。

　　A.2×18年和2×19年，甲公司每年确认收入9万元

　　B.该项合同变更应作为一项单独的合同进行会计处理

　　C.甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时将原合同中未履约部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理

　　D.新合同的合同期限为三年，每年确认收入为10.67万元

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』本题中该合同变更不属于合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分(包括已从客户收取的金额);二是合同变更中客户已承诺的对价金额。即新合同的期限为四年，每年确认收入=(12+32)/4=11(万元)。

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