2021中级会计考试《会计实务》高频难题(7)，更多关于中级会计职称考试模拟试题，请关注新东方职上网 ，或微信搜索“职上中级会计师”。

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　　【单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为()。

　　A.其他货币资金

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　C.以摊余成本计量的金融资产

　　D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，同时该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。满足以摊余成本计量的金融资产确认条件，选项C正确。

　　【判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。( )

　　『正确答案』√

　　『答案解析』对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直接计入投资收益。

　　【单选题】2017年1月10日，甲公司以银行存款5110万元(含交易费用10万元)购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。2017年12月31日，甲公司持有的该股票公允价值为5600万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额为( )万元。

　　A.580B.490

　　C.500D.570

　　『正确答案』D

　　『答案解析』取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入投资收益的借方，不影响交易性金融资产的初始确认金额。该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额=-10+80+[5600-(5110-10)]=570(万元)。

　　【多选题】甲公司2018年2月1日买入乙公司债券作短线投资，面值500万元，票面利率为6%，债券于2017年初发行，期限5年，每年末付息，到期还本。乙公司本应于2017年末结付的利息延至2018年3月5日兑付。该债券买价为520万元，交易费用0.8万元，2018年6月30日债券的公允价值为535万元，2018年末债券的公允价值为543万元，2018年末利息到期，乙公司如约付款，2019年3月1日甲公司将债券抛售，卖价530万元，交易费用0.9万元。基于以上资料，如下指标计算正确的有()。

　　A.交易性金融资产入账成本为490万元

　　B.2018年因该债券投资影响营业利润额为+82.2万元

　　C.2019年该交易性金融资产处置时的投资收益为39.1万元

　　D.2019年该债券投资影响营业利润额为-13.9万元

　　E.该交易性金融资产形成的累计投资收益为68.3万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』①交易性金融资产初始成本=520-500×6%=490(万元);

　　②2018年利息收益30万元，公允价值变动收益53万元，交易费用0.8万元，追加营业利润82.2万元;

　　③2019年处置时的投资收益=2019年处置时损益影响额=(530-0.9)-543=-13.9(万元);

　　④交易性金融资产累计投资收益=-0.8+30-13.9=15.3(万元)。

　　【多选题】H公司2018年8月5日买入M公司10万股股票，拟短期持有，每股买价为41元，交易费用0.4万元，M公司于当年8月1日宣告分红，每股红利为0.8元，于8月24日发放。2018年末股票每股市价为38元，2019年3月7日M公司宣告分红，每股红利为0.6元，4月1日发放，2019年6月30日每股市价为35元，2019年7月6日H公司将股票抛售，每股卖价为36元，交易费用0.3万元。基于以上资料，如下指标正确的有( )。

　　A.交易性金融资产入账成本为402万元

　　B.2018年因该股票投资影响营业利润额为-22.4万元

　　C.2019年该交易性金融资产处置时的投资收益为-42.3万元

　　D.2019年该股票处置时的损益影响额为+9.7万元

　　E.该交易性金融资产形成的累计投资收益为-36.7万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』

　　①交易性金融资产初始成本=41×10-0.8×10=402(万元);

　　②2018年公允价值变动损失22万元，交易费用0.4万元，冲减营业利润22.4万元;

　　③2019年处置时的投资收益=2019年处置时损益影响额=(36×10-0.3)-350=9.7(万元);

　　④交易性金融资产累计投资收益=-0.4+0.6×10+9.7=15.3(万元)。

　　【单选题】2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元(其中含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司股票100万元股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为()万元。

　　A.797 B.800

　　C.837 D.840

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2014年营业利润影响金额=-3+40+800=837(万元)。

　　【多选题】下列关于企业交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.处置时实际收到的金额与交易性金融资产初始入账价值之间的差额计入投资收益

　　B.资产负债表日的公允价值变动金额计入投资收益

　　C.取得时发生的交易费用计入投资收益

　　D.持有期间享有的被投资单位宣告分派的现金股利计入投资收益

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，应该是处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值(而不是初始入账价值)之间的差额计入投资收益;选项B，应该计入公允价值变动损益。

　　【计算题】2×19年至2×20年，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下：

　　资料一：2×19年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司当日发行的期限为5年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为5000万元，票面年利率为6%，每年的利息在次年1月1日以银行存款支付。甲公司将购入的乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　资料二：2×19年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5100万元(不含利息)。

　　资料三：2×20年5月10日，甲公司将所持乙公司债券全部出售，取得价款5150万元存入银行。不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×19年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

　　(2)分别编制甲公司2×19年12月31日确认债券利息收入的会计分录和2×20年1月1日收到利息的会计分录。

　　(3)编制甲公司2×19年12月31日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。

　　(4)编制甲公司2×20年5月10日出售乙公司债券的会计分录。

　　(“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目)

　　『正确答案』

　　(1)2×19年1月1日购买时：

　　借：交易性金融资产——成本 5000

　　贷：银行存款 5000

　　(2)2×19年12月31日计提利息：

　　借：应收利息 (5000×6%)300

　　贷：投资收益 300

　　2×20年1月1日收到利息：

　　借：银行存款 300

　　贷：应收利息 300

　　(3)2×19年12月31日确认公允价值变动：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动(5 100-5000)100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　(4)2×20年5月10日出售时：

　　借：银行存款 5 150

　　贷：交易性金融资产——成本 5000

　　——公允价值变动 100

　　投资收益 50

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