根据“2016年1月1日甲公司购入乙公司25%的股权,2017年1月1日甲公司又购买乙公司50%股权,进一步取得投资后,甲公司能够对乙公司实施控制,假定甲公司与丙公司不存在任何关联方关系”判断,本题属于多次交易形成的非同一控制下企业合并。购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本。
本题中,原来取得的25%投资作为权益法核算的长期股权投资,取得时初始投资成本为6000万元,采用权益法后续计量需要比较初始投资成本,与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额25000×25%=6250(万元),前者小于后者,需要调增长期股权投资成本250万元;另外因为2016年度乙公司实现净利润5000万元,可供出售金融资产公允价值上升了500万元,需要确认长期股权投资-损益调整1250万元,长期股权投资-其他综合收益125万元,所以购买日原投资的账面价值=6000+250+1250+125=7625(万元),新取得投资付出对价的公允价值5000×3=15000(万元),所以2017年1月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本=7625+15000=22625(万元)。因为形成控制,
后续个别报表按照成本法核算,所以2017年年末长期股权投资的账面价值还是22625万元,没有发生变化。
参考会计分录:
2016年1月1日
借:长期股权投资-投资成本 6000
贷:银行存款 6000
借:长期股权投资-投资成本 250(25000×25%-6000)
贷:营业外收入 250
2016年12月31日
借:长期股权投资-损益调整 1250(5000×25%)
贷:投资收益 1250
借:长期股权投资-其他综合收益 125(500×25%)
贷:其他综合收益 125
2017年1月1日
借:长期股权投资 22625
贷:长期股权投资-投资成本 6250
-损益调整 1250
-其他综合收益 125
股本 5000
资本公积-股本溢价 10000(5000×3-5000×1)
借:资本公积-股本溢价 50
贷:银行存款 50