20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票 1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利 72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。20×9年6月30日，乙公司股票收盘价跌为每股4.20元，甲公司预计乙公司股票价格下跌是暂时的。20×9年12月31日，乙公司股票收盘价继续下跌为每股3.90元。（此时为实际减值）2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。2×10年6月30日，乙公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，乙公司股票收盘份上涨为每股4.50元。2×10年12月31日，乙公司股票收盘价继续上涨为每股5.50元。2×11年1月10日，甲公司以每股6.50元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素。

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甲公司的账务处理如下：

20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股

借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　5 008 000

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 72 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 080 000

乙公司股票的单位成本＝（5 080 000—72 000）/1 000 000＝5.008（元/股）

20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利 72 000元。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　72 000

　贷：应收股利——乙公司　　　　　　　　　　　72 000

20×9年6月30日，乙公司股票收盘价跌为每股4.20元，甲公司预计乙公司股票价格下跌是暂时的。

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　808 000

　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　808 000

公允价值变动=（4.20－5.008）×1 000 000＝－808 000（元）　

20×9年12月31日，乙公司股票收盘价继续下跌为每股 3.90元。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　1 108 000

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　808 000

　　　可供出售金融资产——减值准备　　　　　　300 000

减值准备=（3.90－4.20）×1 000 000=-300 000（元）

乙公司股票减值损失=300 000＋808 000=1 108 000（元）

20×9年12月31日，乙公司股票收盘价继续下跌为每股 3.90元。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　1 108 000

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　808 000

　　　可供出售金融资产——减值准备　　　　　　300 000

减值准备=（3.90－4.20）×1 000 000=-300 000（元）

乙公司股票减值损失=300 000＋808 000=1 108 000（元）

2×10年6月30日，乙公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，乙公司股票收盘价上涨为每股 4.50元。确认乙公司股票公允价值变动

借：可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　300 000

　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　300 000

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　600 000

公允价值变动=（4.50—3.90）×1 000 000－300 000=300 000（元）

2×10年12月31日，乙公司股票收盘价继续上涨为每股5.50元。

借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　1 000 000

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　1 000 000

公允价值变动=（5.50—4.50）×1 000 000＝1 000 000（元）

2×11年1月10日，甲公司以每6.50元的价格将股票全部转让。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　6 500 000

　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　5 008 000

　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　492 000

　　　　　　　　　　　[－808 000＋300 000＋1 000 000]

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

同时，

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　1 600 000

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1 600 000

多做几道

甲公司为乙公司的母公司，2013年3月1日发生如下业务，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为750万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按5年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年12月31日甲公司由于生产管理的变化不再需要该项固定资产，决定对该固定资产进行提前报废清理，取得的清理收入为300万元。不考虑其他因素的影响。要求：编制2013年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司为乙公司的母公司，2013年3月1日发生如下业务，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为750万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按5年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年12月31日甲公司由于生产管理的变化不再需要该项固定资产，决定对该固定资产进行提前报废清理，取得的清理收入为300万元。不考虑其他因素的影响。要求：编制2014年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司为乙公司的母公司，2013年3月1日发生如下业务，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为750万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按5年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年12月31日甲公司由于生产管理的变化不再需要该项固定资产，决定对该固定资产进行提前报废清理，取得的清理收入为300万元。不考虑其他因素的影响。要求：编制2016年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司为乙公司的母公司，2013年3月1日发生如下业务，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为750万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按5年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年12月31日甲公司由于生产管理的变化不再需要该项固定资产，决定对该固定资产进行提前报废清理，取得的清理收入为300万元。不考虑其他因素的影响。要求：编制2015年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：资料一：2016年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500件，单位成本为2.1万元/件，市场销售价格为2万元/件，估计销售费用为0.05万元/件。甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备。资料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元的销售价格将500件W商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。资料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提坏账准备。资料四：2017年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。要求：（5）编制2017年2月1日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。（6）编制2017年2月1日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2017年）