2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。

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【答案】计算该债券的实际利率i

59 000×（1+i）-1 +59 000×（1+i）-2 +59 000×（1+i）-3 +59 000×（1+i）-4 +（59 000+1 250 000）×（1+i）-5 =1 000 000

采用插值法，计算得出i=10%。

日期	现金流入（a）	实际利息收入（b）=期初（d）×10%	已收回的本金（c）=（a）-（b）	摊余成本余额（d）=期初（d）-（c）
2×13年1月1日	—	—	—	1 000 000
2×13年12月31日	59 000	100 000	-41 000	1 041 000
2×14年12月31日	59 000	104 100	-45 100	1 086 100
2×15年12月31日	59 000	108 610	-49 610	1 135 710
2×16年12月31日	59 000	113 571	-54 571	1 190 281
2×17年12月31日	59 000	118 719*	-59 719	1 250 000
小计	295 000	545 000	-250 000	1 250 000
2×17年12月31日	1 250 000	—	1 250 000	0
合计	1 545 000	545 000	1 000 000	—

*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元）。

根据表格中数据，甲公司的有关账务处理如下：

（1）2×13年1月1日，购入A公司债券

借：持有至到期投资——成本　　 1 250 000

　贷：银行存款　　　　　　　 1 000 000

　　　持有至到期投资——利息调整　 250 000

（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投资——利息调整　 41 000

　贷：投资收益　　　　　　　　 100 000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 59 000

　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　59 000

（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　45 100

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 104 100

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 59 000

　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息　　　　　　　 59 000

　　持有至到期投资——利息调整　 49 610

　贷：投资收益　　　　　　　 108 610

借：银行存款　　　　　　 59 000

　贷：应收利息　　　　　　　 59 000

（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息　　　　　　 59 000

　　持有至到期投资——利息调整 54 571

　贷：投资收益　　　　　　　 113 571

借：银行存款　　　　　 59 000

　贷：应收利息　　　　　　 59 000

（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金

“持有至到期投资——利息调整”=250 000-41 000-45 100-49 610-54 571=59 719（元）

借：应收利息　　　　　　 59 000

　持有至到期投资——利息调整　 59 719

　贷：投资收益　　　　　 118 719

借：银行存款　　　　　　　 59 000

　贷：应收利息　　　　　　　　　59 000

借：银行存款　　　　　 1 250 000

　贷：持有至到期投资——成本 1 250 000

多做几道

甲公司为乙公司的母公司，2013年3月1日发生如下业务，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为750万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按5年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年12月31日甲公司由于生产管理的变化不再需要该项固定资产，决定对该固定资产进行提前报废清理，取得的清理收入为300万元。不考虑其他因素的影响。要求：编制2013年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司为乙公司的母公司，2013年3月1日发生如下业务，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为750万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按5年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年12月31日甲公司由于生产管理的变化不再需要该项固定资产，决定对该固定资产进行提前报废清理，取得的清理收入为300万元。不考虑其他因素的影响。要求：编制2014年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司为乙公司的母公司，2013年3月1日发生如下业务，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为750万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按5年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年12月31日甲公司由于生产管理的变化不再需要该项固定资产，决定对该固定资产进行提前报废清理，取得的清理收入为300万元。不考虑其他因素的影响。要求：编制2016年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司为乙公司的母公司，2013年3月1日发生如下业务，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为750万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。乙公司对该固定资产按5年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2016年12月31日甲公司由于生产管理的变化不再需要该项固定资产，决定对该固定资产进行提前报废清理，取得的清理收入为300万元。不考虑其他因素的影响。要求：编制2015年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：资料一：2016年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500件，单位成本为2.1万元/件，市场销售价格为2万元/件，估计销售费用为0.05万元/件。甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备。资料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元的销售价格将500件W商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。资料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提坏账准备。资料四：2017年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。要求：（5）编制2017年2月1日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。（6）编制2017年2月1日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2017年）