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       如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

       未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

       未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：

       （1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

       （2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

       （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

        （4）以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

【相关分录】

2018年12月31日

借：长期应付款——应付融资租赁款    550

       贷：银行存款                                            550

借：财务费用                                        208.35[2 604.35×8%]

       贷：未确认融资费用                                  208.35

借：制造费用                                        400.87[（2 604.35－600）/5]

       贷：累计折旧                                            400.87

借：递延收益——未实现售后租回损益 60[300/5]

        贷：制造费用                                            60