题目

甲公司2016年有关业务会计处理如下:

(1)2016年1月1日,与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定:自2016年1月1日起18个月内,甲公司负责向乙公司提供A设备1套,并负责安装调试,合同总价款1100万元,该套设备成本为600万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收,与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2016年12月31日甲公司向乙公司交付A设备,A设备价款为1000万元;2017年1月20日甲公司应负责完成对A设备的安装调试,安装调试费100万元。甲公司考虑到A设备安装调试没有完成,在2016年将库存商品转入发出商品,没有对销售A设备确认收入、结转成本。

(2)2016年12月31日,与丙公司签订了一份销售合同,约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套,价款为5000万元,分5次于每年年末等额收取,2016年12月31日收到第1笔款项1000万元。

B设备生产成本为3500万元,在现销方式下,该设备的销售价格为4200万元。2016年12月31日,甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。

甲公司在2016年确认收入1000万元和结转成本3500万元。

(3)2016年12月,甲公司收到财政部门拨款2000万元,系对甲公司2016年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品售价为5万元/台,成本为2.5万元/台,但在纳入国家计划内政策体系后,甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台,国家财政给予2万元/台的补贴。2016年甲公司共销售政策范围内A商品1000件(现销)。甲公司2016年确认主营业务收入3000万元,主营业务成本2500万元和营业外收入2000万元。

(4)由于出现减值迹象,2016年6月30日,甲公司对一栋专门用于出租的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量,原值为45000万元,已计提折旧9000万元,以前年度未计提减值准备,预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元.公允价值减去处置费用后的净额为32500万元。甲公司的会计处理如下:

借:资产减值损失                             6000

贷:投资性房地产减值准备                        6000

甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧.预计使用年限为50年,截至2016年6月30日,已计提折旧10年,预计净残值为零。2016年7月至12月,该办公楼计提折旧375万元。甲公司计提折旧会计处理如下:

借:其他业务成本                              375

贷:投资性房地产累计折旧                        375

(5)2016年8月1日,甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件,售价为500万元;甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司,丁公司于收到C商品当日支付全部款项;丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品,2016年8月5日,甲公司将1000件C商品交付丁公司,同时,收到丁公司支付的款项500万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售,甲公司无法估计退货的可能性。甲公司确认主营业务收入500万元、结转主营业务成本400万元。

(6)2016年7月1日,甲公司实施一项向W公司(甲公司的子公司)20名高管人员每人授予20000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定,每位高管人员自期权授予之日起在W公司连续服务4年,即可以从甲公司购买20000股W公司股票,购买价格为每股8元,该股票期权在授予日(2016年7月1日)的公允价值为14元/份,2016年12月31日的公允价值为16元/份,截至2016年末,20名高管人员中没有人离开W公司,估计未来3.5年内将有2名高管人员离开W公司。甲公司的会计处理如下:

借:管理费用                               63

贷:资本公积——其他资本公积               63

假定不考虑所得税及增值税等相关税费的影响。

要求:

根据上述资料,分别分析、判断甲公司2016年度的会计处理是否正确,并简要说明理由,如不正确,编制相关正确的会计分录。


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事项(1),甲公司的会计处理不正确。

理由:①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量,应当将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司,应当确认A设备销售收入。

正确会计分录:

借:应收账款                                  1000

贷:主营业务收入                                1000

借:主营业务成本                              600

贷:库存商品                                    600

事项(2),甲公司的会计处理不正确。

理由:甲公司采用分期收款方式销售B设备,其延期收取的价款具有融资性质,应按购买价款的现值即现销价格确定销售商品收入。

正确会计分录:

借:银行存款                               1000

长期应收款                             4000

贷:主营业务收入                            4200

未实现融资收益                          800

借:主营业务成本                            3500

贷:库存商品                                3500

事项(3),甲公司的会计处理不正确。

理由:甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助,该款项与具有明确商业实质的交易相关,不是甲公司自国家无偿取得的现金流人,应作为正常销售价款的一部分。

正确会计分录:

借:银行存款                                 3000

贷:主营业务收入                              3000

借:主营业务成本                             2500

贷:库存商品                                 2500

借:银行存款                                 2000

贷:主营业务收入                              2000

事项(4),甲公司的会计处理不正确。

理由:投资性房地产的减值金额是账面价值与可收回金额进行比较确定的,可收回金额为预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额二者中的较高者,投资性房地产的可收回金额为32500万元。投资性房地产计提减值准备前的账面价值=45000-9000=36000(万元),应计提减值准备=36000-32500=3500(万元)。投资性房地产于2016年7月至12月应该计提的折旧金额=32500/(50-10)×6/12=406.25(万元)。

正确会计处理:

借:资产减值损失                              3500

贷:投资性房地产减值准备                       3500

借:其他业务成本                              406.25

贷:投资性房地产累计折旧                       406.25

事项(5)甲公司的会计处理不正确。

理由:附有销售退回条件的商品,如不能根据以往经验合理确定退货可能性,发出商品时风险和报酬未发生转移,不应确认收入和结转成本。

正确会计分录:

借:银行存款                                      500

贷:预收账款                                     500

借:发出商品                                      400

贷:库存商品                                     400

事项(6)甲公司的会计处理不正确。

理由:母公司为子公司的员工授予股份支付,母公司应确认为长期股权投资;甲公司支付的股票为W公司的股票,站在甲公司的角度,属于使用其他方股权进行结算,应作为现金结算的股份支付进行处理;

2016年应确认的股份支付的金额=(20-2)×2万份×16×1/4×6/12=72(万元)。

正确会计分录:

借:长期股权投资                                  72

贷:应付职工薪酬                                   72


多做几道

甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位),自2015年起,实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准,甲单位的工资支出、10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式,10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。

2015年,财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。111月份,甲单位累计预算支出数为1800万元,其中,1500万元已由财政直接支付,300万元已由财政授权支付;12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元,其中,财政直接支付的用款计划数为150万元,财政授权支付的用款计划数为50万元。

甲单位201512月份发生的有关事项如下:

(1)2日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付到账通知书”,通知书中注明的本月授权额度为50万元。

(2)4日,甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”,通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元,代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。

(3)6日,甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一项购货合同,购买一台设备,合同金额为55万元。合同约定,所购设备由A供货商于5天内交付,设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。

(4)9日,甲单位收到所购设备和购货发票,购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后,于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”,向财政申请支付A供货商货款,当日收到“财政直接支付入账通知书”,通知书中注明的金额为55万元。

(5)14日,甲单位从零余额账户提取现金5万元。

(6)15日,甲单位报销差旅费4.8万元,并用现金购买一批随用随买的办公用品0.1万元。

(7)20日,甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一项购货合同,购买10台办公用计算机,合同金额为9万元。合同约定,所购计算机由B供货商于本月22日交付,货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。

(8)22日,甲单位收到所购计算机,但购货发票尚未收到。甲单位验货后,向代理银行开具了支付令,通知代理银行支付B供货商货款。

(9)24日,甲单位收到B供货商转来的购货发票,发票中注明的金额为9万元。

要求:

根据上述资料,逐笔编制甲单位的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)


母公司拥有子公司70%的股权,母子公司适用的所得税税率为25%,均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2013630日,子公司以含税价10530万元将其生产的产品销售给母公司,其销售成本为7500万元。母公司购买该产品作为管理用固定资产核算,并支付安装费用70万元,安装完毕交付使用后按9070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设母公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同。

要求:

1)编制2013年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

2)编制2014年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

3)编制2015年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

4)假定子公司在2018630日该固定资产使用期满时对其报废清理,编制抵销分录。

5)假定2017年年末子公司将该设备出售,取得营业外收入,编制有关抵销分录。

(答案中的金额单位以万元表示)


编制甲公司2012年1月1日取得投资及分派现金股利的会计分录;

编制甲公司2012年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录;

编制甲公司2013年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录(含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。(金额单位用万元表示)

甲公司适用的所得税税率为25%,其2015年度财务报告批准报出日为2016430日,2015年所得税汇算清缴结束日为2016430日。假定税法规定,除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外,其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑盈余公积的调整。在2015年度资产负债表日后期间,有关人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项:

(1)20151015日,A公司对甲公司提起诉讼,要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元,甲公司在20151231日无法估计该项诉讼的可能性。2016125日,法院一审判决甲公司败诉,要求其支付赔偿款400万元,并承担诉讼费5万元,甲公司对此结果不服并提起上诉,甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元,并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案,甲公司预计该上诉很可能推翻原判,支付赔偿款300万元,并承担诉讼费5万元。

(2)20151114日,B公司对甲公司提起诉讼,要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元,甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为80%,预计赔偿款210万元~230万元之间,并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同,依据谨慎性要求,甲公司2015年确认了300万元的预计负债,并在利润表上反映为营业外支出。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。

(3)20151231日,C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼,甲公司估计败诉的可能性为60%,如败诉,赔偿金额估计为100万元,甲公司实际确认预计负债100万元。2016315日,法院判决甲公司败诉并赔偿金额为110万元,甲公司不再上诉,赔偿款项已支付。

(4)D公司(甲公司的子公司)从乙银行取得贷款,甲公司为其担保本息和罚息总额的70%。20151231日,D公司逾期无力偿还借款,被乙银行起诉,甲公司成为第二被告,乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元及罚息10万元。20151231日该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%,且D公司无偿还能力。甲公司在20151231日确认了相关的预计负债742万元。2016315日,法院判决甲公司与D公司败诉,其中甲公司偿还总金额1510万元(贷款本息1050万元和罚息460万元)70%。甲公司不再上诉,赔偿款项已支付。

要求:

根据以上资料编制相关的会计分录。(“以前年度损益调整”列示调整报表的名称,答案中金额单位以万元表示)[提示:从历年考试题目分析看,“以前年度损益调整”科目一般不要求列示调整报表的名称]


甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”),为实现生产经营的互补,发生如下投资业务:

1)甲公司对乙公司投资资料如下:

201211日,甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项无形资产(专利权)作为对价,取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元,每股市价为3元;该项无形资产账面原价为350万元,已提摊销150万元,投资日其公允价值为240万元。

②在合并前,甲公司与乙公司不具有关联方关系。

201211日,乙公司所有者权益总额为3 500万元,其中股本为2 500万元,资本公积为150万元,盈余公积为100万元,未分配利润为750万元。经评估,乙公司除一项管理用固定资产和一批存货(甲商品)外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。201211日,乙公司该项固定资产的账面价值为900万元,公允价值为1 000万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧;该批存货的账面价值为300万元,公允价值为500万元。

④甲公司在合并过程中为发行上述股票,向券商支付佣金、手续费等共计150万元。

⑤乙公司2012年度实现净利润500万元,提取盈余公积50万元;2012年宣告分派2011年现金股利200万元,因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益的金额为50万元(已扣除所得税影响)。2013年实现净利润800万元,提取盈余公积80万元,未分配现金股利。2013年可供出售金融资产未引起其他综合收益发生变动。

⑥乙公司201211日留存的甲商品在2012年售出40%,剩余部分在2013年全部售出。

⑦甲公司与乙公司的内部交易资料如下:

甲公司2012年销售100A产品给乙公司,每件售价6万元,每件成本4万元,乙公司2012年对外销售A产品40件,每件售价6万元。乙公司2013年对外销售A产品60件,每件售价7万元。

甲公司2012620日出售一件产品给乙公司,产品售价为200万元,增值税为34万元,成本为120万元,乙公司购入后作为管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。

201211日,甲公司与乙公司之间不存在应收应付账款;截至20121231日,甲公司向乙公司销售A产品的全部账款已收存银行,甲公司应收乙公司账款的余额为234万元,甲公司对其计提了坏账准备20万元;20131231日,应收乙公司账款的余额仍为234万元,A公司对其补提坏账30万元。

2)甲公司对丙公司投资资料如下:

201212日,甲公司支付500万元,取得丙公司40%的股权,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 200万元。取得该项股权后,A公司对丙公司具有重大影响。

20132月,丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司,售价为300万元,成本为200万元。至20131231日,该批产品已向外部独立第三方销售40%。

20133月,甲公司出售一批商品给丙公司,商品成本为400万元,售价为600万元,至2013年末,丙公司从甲公司购入商品未出售给外部独立的第三方。

3)其他有关资料如下:

①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为25%,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;

②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

要求:

1)编制甲公司201211日取得投资及分派现金股利的会计分录;

2)编制甲公司20121231日合并财务报表的相关调整、抵销分录;

3)编制甲公司20131231日合并财务报表的相关调整、抵销分录(含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。(金额单位用万元表示)

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