快速查题-注册会计师试题

甲公司为上市公司，2012～2014年发生如下交易 。（1） 2012年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，实际支付价款5400万元 。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为17800万元 。其中股本为10900万元，资本公积为3800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为2820万元 。此交易发生前，甲公司与乙公司无任何关联方关系 。①取得投资时，乙公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面,本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备 。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同 。②2012年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放 。③2012年9月，乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的Y商品作为存货管理 。④乙公司2012年5月至12月31日实现净利润2200万元，提取盈余公积220万元 。截至2012年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售 。2012年年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益200万元（已扣除所得税影响） 。（2）2013年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50%的股权 。取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80%的股权，能对乙公司实施控制 。甲、丁公司之间不存在关联方关系 。甲公司换出厂房的账面原价为2700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2300万元 。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7000万元，已计提折旧3500万元，公允价值为9000万元 。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元 。甲公司原持有乙公司30%股权在购买日的公允价值为6500万元 。（3）2013年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入戊公司的一条生产线，用于A产品的生产，双方约定租期为3年，每年末支付租金20万元 。2013年12月15日，市政规划要求甲公司迁址，甲公司不得不停止生产A产品，而原经营租赁合同为不可撤销合同，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线 。假定停产当日，甲公司无库存A产品 。甲公司和戊公司之间无其他关系 。（4）2014年5月15日，甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6600万元，由于甲公司无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股权偿还债务，由此甲公司对乙公司不再具有控制 。重组日，该股权投资的公允价值是6400万元 。假定不考虑相关税费 。除此之外，甲公司与丙公司之间无其他关系 。（5）甲公司编制的2014年利润表中，其他综合收益的税后净额金额为1100万元，包括可供出售金融资产当期公允价值上升600万元，因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元，用权益法核算长期股权投资确认的在被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额800万元，因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元 。假定不考虑其他因素，要求：（1）计算2012年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；计算甲公司2012年持有乙公司股权应确认的投资收益 。（2）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；计算购买日合并资产负债表中应列示、的商誉金额，并说明理由 。（3）根据资料（3），分析判断甲公司个别报表中应如何处理，计算该项交易对甲公司2013年度合并财务报表的影响 。（4）根据资料（4），分析计算甲公司因债务重组交易应在个别财务报表中确认的损益金额以及在合并报表中确认的债务重组利得 。（5）根据资料（4），分析简述甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理 。（6）根据资料（5），判断甲公司对相关事项会计处理是否正确，并说明理由 。

甲公司有关投资业务资料如下。 (1)2015年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元（含一项存货评估增值200万元；一项无形资产评估增值400万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销）。假定甲公司对乙公司10%的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。 (2)2015年7月1日至2015年12月31日之间乙公司向甲公司销售商品，成本200万元，售价300万元，甲公司取得后至本年末已出售70%，其余形成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润16000万元（其中上半年发生净亏损190万元）。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70%。2015年年末，该10%的股权投资的公允价值为17000万元。 (3)2016年1月1日，甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于"一揽子交易"，甲公司作为对价的资产资料如下：①投资性房地产账面价值40000万元（其中，成本为10000万元，公允价值变动30000万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益5000万元），公允价值90000万元；②交易性金融资产账面价值1900万元（其中，成本为1700万元，公允价值变动200万元），公允价值2000万元；③可供出售金融资产账面价值2300万元（其中，成本为2000万元，公允价值变动300万元），公允价值3000万元。2016年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为175590万元（其中，股本20000万元、资本公积41000万元、盈余公积11459万元、未分配利润103131万元），公允价值为175660万元，其差额70万元为无形资产评估增值。原持有10%的股权投资的公允价值为18000万元。其他资料：假定各方盈余公积计提的比例均为10%，不考虑所得税影响。 要求： (1)根据资料(1)，分别两种情况，编制2015年7月1日有关股权投资的会计分录。 (2)根据资料(2)，分别两种情况，编制2015年末有关股权投资的会计分录。 (3)根据资料(3)，分别两种情况，编制2016年1月1日甲公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产时，影响2016年1月利润表投资收益和营业利润项目的金额。 (4)根据资料(3)，分别两种情况，编制2016年1月1日甲公司个别报表与原投资相关的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。 (5)根据资料(3)，分别两种情况，计算2016年1月1日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整、抵销分录。

A公司为P公司的全资子公司。P公司及其子公司按照10%计提盈余公积。 (1)2011年1月1日，A公司与非关联方B公司分别出资200万元及800万元设立C公司，并分别持有C公司20%及80%的股权。C公司净资产的账面价值为1000万元（其中股本为1000万元），A公司采用权益法核算长期股权投资。 2011年1月1日至2012年12月31日，C公司实现净利润300万元、可供出售金融资产公允价值变动150万元、其他所有者权益变动50万元。 2013年1月1日至2014年3月1日，实现的净利润为400万元（其中2014年前两个月净利润为20万元）。 (2)2013年1月1日，P公司以1300万元的价款向B公司收购其持有C公司80%的股权，C公司成为P公司的全资子公司，当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等为1500万元。 (3)2014年3月1日，A公司向P公司购买其持有C公司80%的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司以固定资产作为对价，其账面价值1000万元，公允价值1200万元；当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等为1900万元。A公司购买C公司80%股权的交易和原取得C公司20%股权的交易不属于"一揽子交易"，A公司在可预见的未来打算一直持有C公司股权。不考虑其他因素。 要求： (1)根据资料(1)，编制A公司2011年1月1日对C公司初始投资的会计分录；分别计算2012年12月31日A公司对C公司长期股权投资的账面价值、2014年3月1日A公司对C公司长期股权投资的账面价值。 (2)根据资料(2)，编制P公司2013年1月1日对C公司投资的会计分录，计算P公司合并财务报表确认的合并商誉，编制P公司2013年1月1日购买日合并报表抵销分录；编制P公司2014年3月1日合并报表抵销分录。 (3)根据资料(3)，说明2014年3月1日A公司从P公司处购买C公司80%股权的交易是否属于同一控制下企业合并；编制A公司2014年3月1日再次投资的会计分录（列示明细科目）；编制A公司2014年3月1日合并报表抵销分录。

甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司持有乙公司80%的股权，甲公司和乙公司固定资产、无形资产的折旧方法（摊销方法）、折旧年限（摊销年限）、净残值，税法与会计处理相同。不考虑其他因素影响。 内部交易资料： (1)2014年2月，乙公司将生产的一批A产品出售给甲公司。该批产品在乙公司的账面价值为1300万元，出售给甲公司的销售价格为1600万元（不含增值税额，下同）。甲公司将该商品作为存货，至2014年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。乙公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。至2015年12月31日全部对集团外独立第三方销售，货款尚未收到。 (2)2014年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系2014年自其乙公司购入，购入时甲公司支付1500万元，在乙公司的账面价值为1000万元。2015年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。 (3)甲公司2014年5月15日从乙公司购进需安装设备一台（此设备为乙公司产品），用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元，以银行存款支付，另付第三方运费和安装费合计75万元，6月18日该设备投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，成本为600万元，未计提跌价准备。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。 (4)2014年10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为7200万元，累计摊销1800万元，未计提减值准备，公允价值为5850万元；乙公司将换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为5220万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为5400万元，乙公司另支付了450万元给甲公司；甲公司将换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产年末均未发生减值。假定该项交换具有商业实质。2015年甲公司换入存货全部对外销售。 (5)2014年1月1日，乙公司按照961万元的价格发行公司债券，面值为1100万元，年末按票面利率3%计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付（不得提前兑付）本金及最后一期利息。甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资，实际支付价款为961万元，不考虑交易费用，实际利率为6%。 (6)2015年末甲公司应收账款余额为850万元，已计提坏账准备250万元，甲公司将其出售给乙公司，出售价款为700万元，并由乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。该应收账款2016年末未来现金流量的现值为500万元。 (7)2015年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，半年租金为400万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为其自用办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为8300万元，2015年12月31日的公允价值为8750万元。该办公楼于2014年12月31日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为7500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。甲公司2015年12月31日收到半年租金400万元。 要求： (1)根据资料(1)，编制2014年、2015年库存商品内部交易抵销分录。 (2)根据资料(2)，编制2014年、2015年原材料的内部交易抵销分录。 (3)根据资料(3)，编制2014年、2015年固定资产内部交易抵销分录。 (4)根据资料(4)，编制2014年、2015年非货币性资产交换抵销分录。 (5)根据资料(5)，编制2014年、2015年内部债券业务抵销分录。 (6)根据资料(6)，说明甲公司在其个别财务报表中是否应终止确认应收账款，并说明理由。编制甲公司和乙公司个别财务报表的会计分录；说明在合并财务报表中是否终止确认应收账款，编制2016年甲公司在其合并财务报表中的相关抵销会计分录。 (7)根据资料(7)，编制甲公司2015年个别财务报表和合并财务报表相关分录。

2014年1月1日，金运公司向经销商华天公司提供委托贷款8000万元，协议约定，华天公司每年年末向金运公司支付利息，华天公司的经营策略和销售计划全部按照金运公司要求进行，金运公司委派人员作为华天公司销售终端的销售经理，且每年华天公司按照净利润的50%上交金运公司，作为管理费用 。针对金运公司与华天公司的协议约定，说明华天公司是否纳入金运公司的合并范围 。

母公司2012年向子公司销售商品20000元，销售成本16000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货 。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1600元 。母子公司所得税税率均为25% 。2013年子公司又从母公司购进存货30000元，母公司销售该商品的销售成本为24000元 。子公司2012年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26000元；2013年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15000元，另60%形成期末存货 。2013年12月31日该内部购进存货的可变现净值为16000元，2013年年末计提存货跌价准备2000元 。要求：分析计算上述业务对2013年合并净利润的影响 。

威龙控股有限公司（以下简称威龙公司）于2012年1月1日以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的80%，取得该项股权后，威龙公司能对B公司实施控制 。2012年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11500万元 。取得投资时B公司的一项管理用无形资严公允值为2000万元，账面价值为500万元，该项无形资产的预计剩余使用年限为15年，净残值为零，按照直线法摊销 。2012年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，宣告并发放现金股利1000万元，资本公积增加1000万元 。B公司2012年6月20日出售一批产品给威龙公司，售价（不含增值税）为500万元，增值税为85万元，产品成本300万元，威龙公司购入后作为存货，2012年对外销售其中的50% 。2013年B公司发生亏损600万元，于2012年购入的存货当年全部出售 。假定威龙公司和B公司在合并前无关联方关系，盈余公积提取比例均为10%，不考虑所得税等其他因素 。要求：（1）计算2012年年末合并报表编制过程中，权益法调整之后的长期股权投资金额；（2）计算2012年年末合并报表编制过程中，确认的少数股东权益的金额；（3）计算2013年合并报表中B公司调整之后的净利润的金额；（4）计算2013年年末合并报表编制过程中，确认的少数股东损益的金额 。