快速查题-注册会计师试题

20×4年2月1日，甲公司以增发1 000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是(　　)。

注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：

　　（1）20×9年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款6 000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6 000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。

　　（2）20×9年5月10日，甲公司以1 200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 200

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 200

　　对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。

　　（3）因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，

　　丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付;如甲公司提前解约，违约金为60万元;甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　990

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　990

　　（4）甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1 000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定，将其转换为其他权益工具投资。该金融资产转换前的账面价值为8 000万元，20×9年12月31日市场价格为9 500万元。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　 　　　　　9 500

　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000

　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

　　（5）甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1 100万元。其中包括①持有其他权益工具投资当期公允价值上升 600 万元 ;②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1 000万元;③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元;④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元。

　　（6）其他有关资料：

　　①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　②不考虑所得税及其他相关税费。

　　要求：

　　（1）根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。

　　（2）根据资料（5），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

甲上市公司(以下简称“甲公司”)20×1年至20×3年发生的有关交易或事项如下：

　　其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　（1）20×1年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以20×1年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6 000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。

　　12月26日，该交易取得证券监管部门核准;12月30日，双方完成资产交接手续;12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。

　　12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元、未分配利润为14 600万元;甲公司股票收盘价为每股6.3元。

　　20×2年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元;1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。

　　该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。

　　甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。  

　　（2）20×2年3月31日，甲公司支付2 600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产公允价值为9 000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销;一项固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。

　　丙公司20×2年实现净利润2 400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。

　　（3）20×2年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。

　　（4）乙公司20×2年实现净利润6 000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司20×2年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益为400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。

　　（5）甲公司20×2年向乙公司销售A产品形成的应收账款于20×3年结清。

　　要求：

　　（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。

　　（2）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由;编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录;计算甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。

　　（3）编制甲公司20×2年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。

　　（4）编制甲公司20×3年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：

　　（1）甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2 400万元，其中：净利润增加2 000万元，其他权益工具投资公允价值增加 400 万元

　　（2）甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的10%，所得价款3 500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。

　　甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30 000万元投资设立，丙公司注册资本为30 000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4 500万元外，无其他所有者权益变动。

　　（3）甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业(丁公司)股权的50%，所得价款1 900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。甲公司将剩余部分作为其他权益工具投资核算，出售日，剩余股权的公允价值为1900万元。

　　甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入，初始投资成本为2 000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。

　　20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12 500万元，其中：实现净利润4 800万元，其他权益工具投资公允价值减少 300 万元 ;按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12 320万元，其中：实现净利润5 520万元，其他权益工具投资公允价值减少 300 万元 。

　　（4）其他有关资料：

　　①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配;

　　②本题不考虑税费及其他因素。

　　要求：

　　（1）根据资料（1）：

①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;

②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;

③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录;

④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。

（2）根据资料（2）：

①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;

②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;

③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。

（3）根据资料（3）：

①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值;

②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;

③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。