快速查题-注册会计师试题

华兴股份有限公司（以下简称华兴公司）2010年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业华达公司购进其生产的设备一台 。华达公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元 。华兴公司支付价款总额为140 .4万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0 .6万元、发生安装调试费用8万元，设备于2010年5月20日竣工验收并交付使用 。华兴公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为0 。假定双方适用的增值税税率均为17%，均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25% 。要求：（1）计算华兴公司购入设备的入账价值及每月应计提的折旧额 。（2）简述华兴公司购入的生产设备在合并财务报表中的处理 。

A公司主要从事电子产品的生产与销售，不考虑所得税等影响。A公司2014年至2015年发生的业务如下。 (1)A公司为了进军日用化工产品的生产与销售行业，于2014年1月1日以银行存款5600万元从B公司股东处购买了B公司100%的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产账面价值总额为4800万元（其中，股本2000万元、资本公积2600万元、盈余公积30万元、未分配利润170万元），可辨认净资产的公允价值为5000万元（含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法摊销）。 (2)2014年B公司实现净利润1720万元，提取盈余公积172万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益200万元，当年其他所有者权益变动100万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。 (3)2014年A公司计划进行战略调整，整合集团业务、剥离辅业，集中发展电子产品的主营业务。同年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为10000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2014年12月31日之前支付4000万元，以先取得B公司20%股权；C公司应在2015年12月31日之前支付6000万元，以取得B公司剩余80%股权。2014年12月31日至2015年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。 (4)2014年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付4000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续。 (5)2015年6月30日，C公司向A公司支付6000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；2015年1月1日至2015年6月30日，B公司实现净利润1010万元，无其他净资产变动事项。 要求： (1)编制A公司2014年1月1日个别财务报表的相关会计分录，并计算合并商誉。 (2)简述A公司2014年12月31日个别财务报表的会计处理原则并编制相关会计分录及合并报表中相关的调整抵销分录。 (3)编制A公司2015年6月30日个别财务报表的相关会计分录，及合并报表中相关的调整抵销分录。

甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司。(1)甲公司于2014年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下。①以乙公司2014年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股（每股面值1元）给A公司取得乙公司80%的股权，确定每股价格为6.1元。②甲公司该并购事项于2014年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股6.52元，并于当日办理了股权登记手续。③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2014年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。(2)2014年6月30日，以2014年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为6400万元，其中股本2000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元（可供出售金融资产公允价值变动的利得）、盈余公积510万元、未分配利润2890万元。可辨认净资产的公允价值为8400万元（不含递延所得税资产和负债）。(3)2014年6月30日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，即（单位：万元）上述资产均未计提减值，资产和负债的计税基础等于其原账面价值。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。①截至2014年末，乙公司应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。②购买日发生的评估增值的存货，2014年末已全部对外销售。③乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。④乙公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。(4)2014年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元（不含税，下同），增值税税率为17%，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。2015年12月31日，A产品全部对外售出。(5)其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。②各个公司所得税税率均为25%。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。③甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。④乙公司2014年1～6月和7～12月实现的净利润均为677.5万元，2014年下半年计提盈余公积135.5万元，分配现金股利500万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益税后净额300万元。2015年乙公司实现净利润为2022.5万元，当年计提盈余公积202.25万元，年末分配现金股利200万元，可供出售金融资产发生公允价值变动损失100万元（已扣除所得税影响），其他所有者权益变动增加150万元。要求：(1)根据资料(1)、(2)、(3)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。(2)判断乙公司是否应纳入甲公司合并范围，并说明理由。(3)根据资料(1)、(2)、(3)，编制2014年6月30日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录、合并报表中的调整抵销分录。(4)编制2014年12月31日甲公司合并报表中有关调整抵销会计分录；说明至2014年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。(5)编制2015年12月31日甲公司合并报表中有关调整抵销会计分录；说明至2015年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。

华江基业科技有限公司于2014年1月1日以一项公允价值为1150万元的固定资产对乙公司投资，取得乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元，与账面价值相同 。2015年1月4日，华江基业科技有限公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的10%对外出售，取得价款200万元，处置股权之后仍能对乙公司实施控制 。2014年乙公司实现净利润600万元 。要求：（1）简述处置股权在合并报表中的会计处理；（2）计算处置股权对合并报表中损益及所有者权益的影响 。

母、子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。2010年12月16日母公司以10530万元（含销项税额1530万元）的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7500万元，全部价款已收到。子公司购买该产品作为管理用固定资产，并支付安装费用70万元（假定为支付第三方的价款），当月安装完毕并交付使用。假设子公司对该固定资产按5年的使用寿命计提折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。 要求： (1)编制2010年至2014年与固定资产有关的内部交易抵销分录（包括现金流量的抵销分录，下同），及其2015年末该固定资产使用期满时对其报废清理的抵销分录； (2)假定2014年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录； (3)假定内部交易固定资产期满后仍继续使用，在2017年5月报废，编制2015年至2017年的抵销分录。

甲公司为上市公司，2012～2014年发生如下交易 。（1） 2012年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，实际支付价款5400万元 。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为17800万元 。其中股本为10900万元，资本公积为3800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为2820万元 。此交易发生前，甲公司与乙公司无任何关联方关系 。①取得投资时，乙公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面,本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备 。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同 。②2012年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放 。③2012年9月，乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的Y商品作为存货管理 。④乙公司2012年5月至12月31日实现净利润2200万元，提取盈余公积220万元 。截至2012年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售 。2012年年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益200万元（已扣除所得税影响） 。（2）2013年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50%的股权 。取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80%的股权，能对乙公司实施控制 。甲、丁公司之间不存在关联方关系 。甲公司换出厂房的账面原价为2700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2300万元 。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7000万元，已计提折旧3500万元，公允价值为9000万元 。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元 。甲公司原持有乙公司30%股权在购买日的公允价值为6500万元 。（3）2013年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入戊公司的一条生产线，用于A产品的生产，双方约定租期为3年，每年末支付租金20万元 。2013年12月15日，市政规划要求甲公司迁址，甲公司不得不停止生产A产品，而原经营租赁合同为不可撤销合同，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线 。假定停产当日，甲公司无库存A产品 。甲公司和戊公司之间无其他关系 。（4）2014年5月15日，甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6600万元，由于甲公司无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股权偿还债务，由此甲公司对乙公司不再具有控制 。重组日，该股权投资的公允价值是6400万元 。假定不考虑相关税费 。除此之外，甲公司与丙公司之间无其他关系 。（5）甲公司编制的2014年利润表中，其他综合收益的税后净额金额为1100万元，包括可供出售金融资产当期公允价值上升600万元，因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元，用权益法核算长期股权投资确认的在被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额800万元，因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元 。假定不考虑其他因素，要求：（1）计算2012年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；计算甲公司2012年持有乙公司股权应确认的投资收益 。（2）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；计算购买日合并资产负债表中应列示、的商誉金额，并说明理由 。（3）根据资料（3），分析判断甲公司个别报表中应如何处理，计算该项交易对甲公司2013年度合并财务报表的影响 。（4）根据资料（4），分析计算甲公司因债务重组交易应在个别财务报表中确认的损益金额以及在合并报表中确认的债务重组利得 。（5）根据资料（4），分析简述甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理 。（6）根据资料（5），判断甲公司对相关事项会计处理是否正确，并说明理由 。

甲公司有关投资业务资料如下。 (1)2015年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元（含一项存货评估增值200万元；一项无形资产评估增值400万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销）。假定甲公司对乙公司10%的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。 (2)2015年7月1日至2015年12月31日之间乙公司向甲公司销售商品，成本200万元，售价300万元，甲公司取得后至本年末已出售70%，其余形成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润16000万元（其中上半年发生净亏损190万元）。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70%。2015年年末，该10%的股权投资的公允价值为17000万元。 (3)2016年1月1日，甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于"一揽子交易"，甲公司作为对价的资产资料如下：①投资性房地产账面价值40000万元（其中，成本为10000万元，公允价值变动30000万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益5000万元），公允价值90000万元；②交易性金融资产账面价值1900万元（其中，成本为1700万元，公允价值变动200万元），公允价值2000万元；③可供出售金融资产账面价值2300万元（其中，成本为2000万元，公允价值变动300万元），公允价值3000万元。2016年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为175590万元（其中，股本20000万元、资本公积41000万元、盈余公积11459万元、未分配利润103131万元），公允价值为175660万元，其差额70万元为无形资产评估增值。原持有10%的股权投资的公允价值为18000万元。其他资料：假定各方盈余公积计提的比例均为10%，不考虑所得税影响。 要求： (1)根据资料(1)，分别两种情况，编制2015年7月1日有关股权投资的会计分录。 (2)根据资料(2)，分别两种情况，编制2015年末有关股权投资的会计分录。 (3)根据资料(3)，分别两种情况，编制2016年1月1日甲公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产时，影响2016年1月利润表投资收益和营业利润项目的金额。 (4)根据资料(3)，分别两种情况，编制2016年1月1日甲公司个别报表与原投资相关的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。 (5)根据资料(3)，分别两种情况，计算2016年1月1日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整、抵销分录。

A公司为P公司的全资子公司。P公司及其子公司按照10%计提盈余公积。 (1)2011年1月1日，A公司与非关联方B公司分别出资200万元及800万元设立C公司，并分别持有C公司20%及80%的股权。C公司净资产的账面价值为1000万元（其中股本为1000万元），A公司采用权益法核算长期股权投资。 2011年1月1日至2012年12月31日，C公司实现净利润300万元、可供出售金融资产公允价值变动150万元、其他所有者权益变动50万元。 2013年1月1日至2014年3月1日，实现的净利润为400万元（其中2014年前两个月净利润为20万元）。 (2)2013年1月1日，P公司以1300万元的价款向B公司收购其持有C公司80%的股权，C公司成为P公司的全资子公司，当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等为1500万元。 (3)2014年3月1日，A公司向P公司购买其持有C公司80%的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司以固定资产作为对价，其账面价值1000万元，公允价值1200万元；当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等为1900万元。A公司购买C公司80%股权的交易和原取得C公司20%股权的交易不属于"一揽子交易"，A公司在可预见的未来打算一直持有C公司股权。不考虑其他因素。 要求： (1)根据资料(1)，编制A公司2011年1月1日对C公司初始投资的会计分录；分别计算2012年12月31日A公司对C公司长期股权投资的账面价值、2014年3月1日A公司对C公司长期股权投资的账面价值。 (2)根据资料(2)，编制P公司2013年1月1日对C公司投资的会计分录，计算P公司合并财务报表确认的合并商誉，编制P公司2013年1月1日购买日合并报表抵销分录；编制P公司2014年3月1日合并报表抵销分录。 (3)根据资料(3)，说明2014年3月1日A公司从P公司处购买C公司80%股权的交易是否属于同一控制下企业合并；编制A公司2014年3月1日再次投资的会计分录（列示明细科目）；编制A公司2014年3月1日合并报表抵销分录。

甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司持有乙公司80%的股权，甲公司和乙公司固定资产、无形资产的折旧方法（摊销方法）、折旧年限（摊销年限）、净残值，税法与会计处理相同。不考虑其他因素影响。 内部交易资料： (1)2014年2月，乙公司将生产的一批A产品出售给甲公司。该批产品在乙公司的账面价值为1300万元，出售给甲公司的销售价格为1600万元（不含增值税额，下同）。甲公司将该商品作为存货，至2014年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。乙公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。至2015年12月31日全部对集团外独立第三方销售，货款尚未收到。 (2)2014年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系2014年自其乙公司购入，购入时甲公司支付1500万元，在乙公司的账面价值为1000万元。2015年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。 (3)甲公司2014年5月15日从乙公司购进需安装设备一台（此设备为乙公司产品），用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元，以银行存款支付，另付第三方运费和安装费合计75万元，6月18日该设备投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，成本为600万元，未计提跌价准备。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。 (4)2014年10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为7200万元，累计摊销1800万元，未计提减值准备，公允价值为5850万元；乙公司将换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为5220万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为5400万元，乙公司另支付了450万元给甲公司；甲公司将换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产年末均未发生减值。假定该项交换具有商业实质。2015年甲公司换入存货全部对外销售。 (5)2014年1月1日，乙公司按照961万元的价格发行公司债券，面值为1100万元，年末按票面利率3%计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付（不得提前兑付）本金及最后一期利息。甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资，实际支付价款为961万元，不考虑交易费用，实际利率为6%。 (6)2015年末甲公司应收账款余额为850万元，已计提坏账准备250万元，甲公司将其出售给乙公司，出售价款为700万元，并由乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。该应收账款2016年末未来现金流量的现值为500万元。 (7)2015年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，半年租金为400万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为其自用办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为8300万元，2015年12月31日的公允价值为8750万元。该办公楼于2014年12月31日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为7500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。甲公司2015年12月31日收到半年租金400万元。 要求： (1)根据资料(1)，编制2014年、2015年库存商品内部交易抵销分录。 (2)根据资料(2)，编制2014年、2015年原材料的内部交易抵销分录。 (3)根据资料(3)，编制2014年、2015年固定资产内部交易抵销分录。 (4)根据资料(4)，编制2014年、2015年非货币性资产交换抵销分录。 (5)根据资料(5)，编制2014年、2015年内部债券业务抵销分录。 (6)根据资料(6)，说明甲公司在其个别财务报表中是否应终止确认应收账款，并说明理由。编制甲公司和乙公司个别财务报表的会计分录；说明在合并财务报表中是否终止确认应收账款，编制2016年甲公司在其合并财务报表中的相关抵销会计分录。 (7)根据资料(7)，编制甲公司2015年个别财务报表和合并财务报表相关分录。