快速查题-注册会计师试题

下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是（）

实施2015年度财务报表审计业务时，针对在不同时间可能发生的导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师拟定的下列审计计划中，正确的是(    )。

注册会计师应当根据获取的审计证据，评价财务报表中的会计估计是否存在错报，以下做法中不恰当的有(　　)。

ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：

(1)审计项目组通过了解会计准则对管理层确认、计量和披露会计估计要求，通过了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。

(2)审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、作出会计估计的方法以及管理层评估估计不确定性的影响，评估管理层作也会计估计的方法和依据不存在重大错报。

(3)针对甲公司管理层2015年度未决诉讼事项的会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，审计项目组提请管理层调增2015年12月31日财务报表的营业外支出和其他应付款。

(4)截止审计报告日前，审计项目组发现，甲公司2015年12月31日在财务报表中确认的某项资产的会计估计金额与该事项在审计报告日前实际结果存在很小差异，审计项目组将该会计估计评估为特别风险，作为具有高度估计不确定的会计估计事项记入审计工作底稿。

(5)审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计时，通过缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。

(6)甲公司管理层预计竞争对手很快推出新产品，将B类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

下列情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能不适当的是(    )。

甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是（ ）。

ABC会计师事务所负责审计D公司2014年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：

(1)审计项目组通过了解适用的财务报告编制基础对管理层确认、计量和披露会计估计的要求，以及了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。

(2)审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、 会计估计所依据的假设、用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生变化和变化的原因以及管理层评估估计不确定性的影响，评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报。

(3)D公司管理层针对2014年12月31日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，因而提请管理层调整2014年12月31日财务报表。

(4)截止审计报告日前，审计项目组将识别的以下事项作为高度估计不确定事项：1）高度依赖判断的会计估计；2）采用高度专业化的、由D公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计；3）存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计；4）上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的情况下，管理层在本期作出的会计估计。

(5)审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，其工作思路是：1）作出区间估计采用了与D公司管理层一致的假设和方法；2）缩小区间估计直至该区间估计范同内的所有结果均被视为是可能的。

(6)D公司管理层根据行业竞争对手推出的新产品，将B类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

如果管理层在财务报表日后因为与持续经营评估相关的事项或情况而严重拖延对财务报表的批准，注册会计师有必要采取的措施有(    )。

ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与持续经营假设相关的审计情况，部分内容摘录如下：

(1)审计项目组识别到甲公司存在导致不再持续经营的未来事项或情况，如果注册会计师未在审计报告提及持续经营的不确定性，则说明甲公司持续经营能力不存在疑虑。

(2)审计项目组发现甲公司管理层缺乏详细分析以支持其评估，因此管理层评估持续经营能力涵盖的期间是自财务报表日起的十一个月，审计项目组认为评估接近十二个月，甲公司持续经营假设合理。

(3)审计项目组发现甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段，提示财务报表使用者关注。

(4)审计项目组发现甲公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，甲公司管理层在其书面评价中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初期，审计项目组无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善甲公司的持续经营能力，因此，审计项目组对2014年甲公司财务报表出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。

(5)审计项目组发现，截至2014年12月31日，甲公司当年发生净亏损800万元，该公司流动负债高于资产总额100万元。甲公司采取了恰当措施，可以改变目前亏损状况，甲公司已经在财务报表附注对此进行了披露，说明了甲公司存在的重大不确定事项。审计项目组认为甲公司持续经营假设是合理的。

要求：

(1)针对上述第(1)至(4)项，单独考虑每个事项，分别指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(2)针对上述第(5)项，假定其他影响审计意见事项均不存在，单独考虑该事项，指出注册会计师是否应当对此在审计报告中增加强调事项段，并简要说明理由，如果应当增加，请续写该强调事项段。

甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2015年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2014年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2014年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： 

(1)A注册会计师是ABC会计师事务所的合伙人，在2009年至2013年期间连续签署了甲公司五年审计报告。在对甲公司2014年度财务报表审计中，A注册会计师不再担任审计项目合伙人，仅为甲公司2014年度审计项目组提供甲公司重大关联方及其交易事项提供咨询指导。

(2)审计项目组成员B注册会计师曾是甲公司人力资源总监，2012年8月离开甲公司加入ABC会计师事务所i

(3)审计项目合伙人C注册会计师自2012年开始担任甲公司首席法律顾问。

(4)ABC会计师事务所委派注册会计师F临时为甲公司董事长秘书汇集甲公司公开对外征集的某一新产品广告创意的信件。

(5)ABC会计师事务所于2014年5月1日开始与甲公司的全资子公司签订为期三年的合作协议，协助乙公司推广软件，按照乙公司所得营业收入的1%获取推广费。

(6)丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ事务所为丙公司设计了2014年度的内部控制实施细则。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐现芦出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。