快速查题-注册会计师试题

天宝会计师事务所是一所全国性大型专业的会计中介服务机构 。天宝年度业务收入逾5亿元，从业人员2200余人，注册会计师770余人，在北京、上海、浙江、湖南、湖北、深圳、广东、山东、安徽、香港、台湾等地设有执业机构 。在2015年度审计执业过程中，遇到如下问题：（1）天宝会计师事务所执行广丽集团2014年度财务报表审计时，发表了非无保留意见 。在2015年财务报表审计中，导致2014年出具非无保留意见的事项仍未解决，未解决事项对本期数据的影响不重大 。（2）天宝会计师事务所执行中天诚投2014年度财务报表审计时，发表了无保留意见 。在2015年财务报表审计中，得知2014年度财务报表审计中存在未发现的重大错报，注册会计师并未重新出具审计报告 。但在2015年度财务报表审计中，对应数据已在本期财务报表中得到适当解决及披露 。（3）天宝会计师事务所执行华息国际2015年度财务报表审计，华息国际2014年度财务报表系由安汇会计师事务所审计 。（4）天宝会计师事务所执行深圳能源2015年度财务报表审计，深圳能源2014年度财务报表未经审计 。要求：请分别根据上述的各种情形，代天宝会计师事务所做出恰当的处理 。

公开发行A股的卧虎电气股份有限公司（以下简称卧虎电气）系永拓会计师事务所的常年审计客户 。注册会计师胡东和黄琪负责对卧虎电气2014年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元 。卧虎电气2014年度财务报告于2015年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所 。其他相关资料如下：资料一：卧虎电气未经审计的2014年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：资料二：在对卧虎电气的审计过程中，注册会计师胡东和黄琪注意到下列事项：（1）2014年1月起，卧虎电气开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源的支持 。截至2014年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元 。2014年11月1日，该专利技术达到预定用途，卧虎电气将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记"无形资产"2700万元，贷记"研发支出--资本化支出"2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为0，卧虎电气按直线法摊销，并做如下会计处理借记"管理费用"90万元，贷记"累计摊销"90万元 。（2）2014年9月20日，卧虎电气从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为200万元，增值税税率为17% 。由于卧虎电气发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于2014年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免卧虎电气100万元债务，余额由卧虎电气用现金清偿 。卧虎电气于次日付款，并做如下会计处理：借记"应付账款"234万元，贷记"银行存款"134万元，贷记"营业外收入--债务重组收益"100万元 。卧虎电气认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组 。（3）2014年10月25日，卧虎电气为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息 。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2014年11月1日至2015年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6% 。2014年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，卧虎电气于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记"银行存款"600万元，贷记"营业外收入--政府补助"600万元 。（4）2014年12月，卧虎电气购入500万元汽车电子仪表 。2015年1月7日，卧虎电气遭受水灾，导致该批仪表全部报废 。卧虎电气对2014年度财务报表做如下调整：借记"资产减值损失"500万元，贷记"存货跌价准备"500万元 。（5）2014年12月25日，卧虎电气总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元 。2014年12月27日，卧虎电气收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记"银行存款"28000万元，贷记"长期股权投资"19000万元，贷记"投资收益"9000万元 。上述股权转让事项已经2015年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在2014年度财务报表附注中披露 。要求：（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），分别回答注册会计师胡东和黄琪是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对卧虎电气2014年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同） 。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定卧虎电气分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师胡东和黄琪针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出注册会计师胡东和黄琪应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告 。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定卧虎电气只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受注册会计师胡东和黄琪提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告 。审计报告卧虎电气股份有限公司全体股东：（引言段略）审计报告卧虎电器股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）永拓会计师事务所      中国注册会计师： （盖章）     胡东（签名并盖章）中国注册会计师：      黄琪（签名并盖章）中国××市    二0一五年四月二十日

ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2013年度财务报表 。审计报告日为2014年3月15日，财务报表公布日为3月20日 。甲公司在财务报表日后发生如下事项：(1)2014年3月12日已确认为2013年度营业收入的大额货物因质量原因被退回 。(2)甲公司所在地区在2014年3月25日，发生地震，导致甲公司资产发生重大损失 。(3)甲公司在2014年3月10日被乙公司告上法庭，乙公司要求甲公司赔偿600万元赔款 。甲公司律师认为很有可能败诉 。(4)2014年3月24日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报 。被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表 。要求：根据上述资料，逐项指出是否属于期后事项，对于归属于期后事项的，指出归属的种类以及注册会计师应采取的应对措施，将答案填入下方的表格中 。

注册会计师于2014年4月18日完成了对甲公司2013年度财务报表的审计工作，发现如下情况：（1）2014年2月4日经最高法院判决，甲公司2013年5月涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿额为230万元，甲公司于实际支付时计入2014年2月的账上，注册会计师建议甲公司调整2013年度财务报表遭到拒绝 。甲公司2013年度利润总额为78万元 。（2）甲公司的存货占总资产的比重为40%，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘程序，也无其他满意的替代程序 。（3）甲公司自2013年年初改变了存货计价方法，由个别计价法改为加权平均法，经注册会计师取证，认可甲公司会计政策的变更合理、合法，建议甲公司对此会计政策变更及其对财务报表的影响在财务报表中披露，甲公司不接受注册会计师的建议 。（4）甲公司的应收账款总额为400万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师未收到回函，同时由于甲公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也无法实施替代程序，注册会计师确定的重要性水平为90万元 。要求：分析在单独存在上述情况时，注册会计师应当考虑出具何种类型的审计报告，并简要阐述理由 。

ABC会计师事务所首次接受江南化文有限公司（以下简称江南化文）委托，审计其2014年度财务报表，并委派注册会计师郭妍和杨阳负责该项目 。2014年度江南化文财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元 。相关资料如下：资料一：注册会计师郭妍从固定资产明细的期初余额中选取样本，检查采用合同和发票原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额存在认定的审计证据 。资料二：注册会计师杨阳对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：审计说明：（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，江南化文取得收取货款的权利 。审计中已检查销售合同 。（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常 。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致 。（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，经询问财务经理解释系调整售价所致 。资料三：注册会计师在审计过程中发现，江南化文管理层将2014年度发生的材料采购运输费用直接计入当年营业成本，未纳入存货采购成本进行核算，导致2014年度营业成本高估600万元，2014年12月31日的存货余额低估600万元 。注册会计师提出审计调整建议，江南化文管理层拒绝做出调整 。要求：（1）针对资料一，假定不考虑其他条件，指出注册会计师郭妍实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对注册会计师所要实现的认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点 。（2）针对资料二中的审计说明第（1）至第（3）项，逐项指出注册会计师杨阳实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由 。（3）假定只存在资料三所述情况，代为续编以下审计报告 。假设不存在“按照相关法律法规的要求报告的事项” 。审计报告江南化文全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、审计意见中国注册会计师：郭妍中汇会计师事务所     （签名并盖章）中国注册会计师：（盖章）     杨阳（签名并盖章）中国××市       二0一五年×月×日