快速查题-注册会计师试题

A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表 。甲公司2015年12月31日应收账款余额为3000万元 。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元 。相关事项如下：(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿 。(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名 。(3)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序 。(4)审计项目组成员对债务人乙公司实施积极式函证的回函日期为2016年1月19日，回函指出"因产品质量不符合要求，根据购货合同，货物已于2015年12月10日被退回"。要求：(1)针对上述第(1)至(3)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当 。如不恰当，简要说明理由 。(2)针对第(4)项，指出注册会计师应采取的措施 。

海威农业股份有限公司（以下简称海威农业）系主要从事各种农药化肥生产和销售的上市公司 。海威农业日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式 。丁伟注册会计师负责审计海威农业2014年度财务报表 。资料一2013年度海威农业的生产量未达到董事会制定的目标，董事会决议于2014年3月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理 。随着对生态农业的重视和开展，2014年海威农业为研发新型生态化肥投入大量人力、物力，耗费了大量的研发经费 。2014年，由于行业状况发生变化，银行授予海威农业的银行信贷限额从2014年之前的3500万元调减为800万元，历年的平均贷款金额为3000万元 。供应商也降低了对海威农业的信用额度，因此当年经营活动现金净流量变为负数 。海威农业销售方式主要采用赊销方式 。为了提高市场占有份额，2014年7月海威农业召开临时股东大会批准更换了管理层，向新管理层下达了2014年至2015年每年销售额增长不低于15%的目标，并出台了相应的奖惩制度 。2014年末，海威农业的当地政府农业管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对海威农业作出停业整顿3个月的处理 。资料二海威农业2014年12月31日应收账款余额为12000万元 。注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为7200万元 。相关事项如下：（1）审计项目组成员要求被询证的海威农业客户将回函直接寄至会计师事务所，但海威农业客户圣达公司将回函寄至海威农业财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿 。（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名 。（3）审计项目组成员根据海威农业财务人员提供的电子邮箱地址，向海威农业境外客户东方公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复 。东方公司确认余额准确无误 。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿 。（4）海威农业客户中联公司的回函确认金额比海威农业账面余额少500万元 。海威农业销售部人员解释，海威农业于2014年12月末销售给中联公司的一批产品，在2014年末尚未开具销售发票，中联公司因此未入账 。注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序 。（5）实施函证的7200万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计2000万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的1500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的500万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项 。（6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序 。要求：（1）针对资料一，假定不考虑其他条件，识别海威农业2014年度财务报表层次存在的重大错报风险，为应对财务报表层次的重大错报风险，说明增加审计程序不可预见性的方式有哪些 。（2）针对资料一，假定不考虑其他条件，识别海威农业2014年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序 。（3）针对资料二，逐项指出海威农业审计项目组的做法是否恰当 。如不恰当，简要说明理由 。

A注册会计师负责审计X公司2015年度财务报表 。X公司以生产、销售超声波打磨器械为主营业务，其产品运送至客户后，派技术部员工前往测试，测试完成后，客户在产品验收单上签字，由技术部员工带回 。销售合同规定，客户在产品验收单上签字，销售即告完成，客户应在10日内付清全款 。注册会计师了解到X公司的以下控制：(1)每笔销售业务均需要与客户签订销售合同 。(2)销售完成后，由财务部门负责催收款项 。(3)慎重选择客户，以保证产品验收后款项的收回 。(4)财务人员根据客户订购单、销售单和发运凭证确认销售收入 。要求：(1)请指出X公司内部控制中存在的不当之处，并提出改进建议 。(2)请代A注册会计师评估X公司的重大错报风险（指明具体项目及其认定） 。(3)请设计实质性程序应对评估的重大错报风险 。

海威公司为上市公司，主要从事电子器材的生产和销售，为中天会计师事务所的常年审计客户 。注册会计师王莉负责审计海威公司2014年度财务报表 。注册会计师王莉于2015年1月对海威公司采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了关于采购与付款循环内部控制制度遵循方面的情况，部分内容摘录如下：（1）对于大宗采购项目的招标情况，制度规定，公司一次金额超过10万元的材料采购都必须向已选定的供应商招标，由这些供应商提供投标文件，公司采购部门编制采购招标分析表并确定最终供应商 。海威公司2014年一次金额超过10万元的采购业务共有400笔，注册会计师王莉采取统计抽样的方法，共抽取了其中的100笔进行检查（可信赖程度95%，总金额为2000万元），发现有15笔没有已选定的供应商提供的投标书，其采购金额合计230万元，有10笔没有采购招标分析表，其采购金额合计150万元 。不符合规定的采购业务占全部采购业务的20% 。（2）对于材料入库验收的情况，制度规定，采购的材料在入库时，应由仓库有关人员进行清点和验收，确认实际入库材料的品种、规格、等级、数量等项目，以保证入库材料的正确性 。注册会计师王莉在检查的过程中，观察了5次实际的入库清点验收过程，发现有些仓库人员只对入库材料的品种进行检查确认，对于其他项目没有按规定清点验证，而是按照采购订单副联和供应商提供的货运单直接填写入库单 。（3）对于存货盘点的情况，制度规定，仓库应定期对存货进行盘点，以便及时掌握实际库存情况，财务部门在每年年末前对存货进行检查，以确保仓库有关存货的报告的正确性 。公司2014年12月31日存货明细账中反映的存货共有300种 。注册会计师王莉按照统计抽样的要求（可信赖程度为95%），抽查了100种存货的实际情况，其中有30种存货的实际库存数量与账面数量不符，差异金额超过20%的存货数量达到18种，重大错误率达到11% 。（4）仓库部门职员在发现存货毁损、变质、过期的情况后，向部门经理报告，由仓储经理负责处置，并报财务部门进行账务处理 。资料二（1） 2015年1月3日收到一批腈纶绒毛，成本18220元，相关发票记录的时间是1月5日 。发票表明发货时间是2014年12月29日，目的地交货 。（2）2014年12月28日收到一批抱枕被，成本6250元，未对发票进行记录 。注册会计师在采购部门找到该发票，上面标明"寄售"。（3）在存货监盘时，发运间有一个装有产品的箱子，产品成本8160元，箱子上标有"等待发运指令"，因此未纳入存货范围 。经过调查，注册会计师发现顾客订货单日期是2014年12月18日，但是箱子发运日期和顾客付款日期是2015年1月10日 。该产品是客户的库存存货 。（5）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单 。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中 。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后，应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿 。要求：假定不考虑其他条件，请逐项分析上述内部控制制度是否存在不当之处，如果存在，请简要提出改进建议 。

佳通公司主要从事电子产品的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和国际销售 。中天会计师事务所负责佳通公司2014年度财务报表审计，并委派注册会计师李海担任项目合伙人 。资料一（1）佳通公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货审计说明：（1）回函直接寄回本所 。经询问佳通公司财务经理得知，回函差异是由于东方公司的回函金额已扣除其在2014年12月31日以电汇的方式向佳通公司支付的一笔1000万元的货款 。佳通公司于2015年1月4日实际收到该笔款项，并记入2015年应收账款明细账中 。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序 。（2）回函直接寄回本所 。经询问佳通公司财务经理得知，回函差异是由于佳通公司在2014年12月31日向东泰公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入 。东泰于2015年1月5日收到这批产品 。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常 。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序 。（3）未收到回函 。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的 。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序 。资料三在对佳通公司销售与收款循环的业务流程进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录，部分内容如下：确认单时确认收入；对于国际销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入 。（2）在佳通公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以A和B开头 。（3）假定，2014年12月31日中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元-6 .2元人民币 。资料二注册会计师李海选取3个应收账款明细账户，对截至2014年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表 。有关内容摘录如下：（1）在财务部设置合同管理岗位，且合同审批表现为事后进行 。比较明显的是内销业务员在合同上签字盖章并生效后送交相关人员进行审批 。（2）根据管理层批准的顾客订单，销售部门员工A编制预先连续编号、一式三联的销售单，经销售经理B批准后，将第一联送仓库作为发货的授权依据；第二联销售部留存；第三联交由财务部 。（3）客户凭发货通知单进行提货时，不在相关单据上签名，或承运公司将货物送达后无客户的签收单返回公司 。（4）应收账款账龄分析计算机系统由信息部门负责维护管理，财务部门相关人员负责录入与应收账款相关的基础数据 。为便于更正录入的财务数据的差错，信息部门拥有独立修改数据的权限 。要求：（1）针对资料二中的审计说明第（1）至第（3）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师李海实施的审计程序及其结论是否存在不当之处 。如果存在，简要说明理由并提出改进建议 。（2）针对资料三，逐项指出因业务流程层面存在缺陷产生哪些风险影响，并针对缺陷提出审计建议 。

海星玩具股份有限公司（以下简称海星公司）主要生产各类毛绒玩具、礼品玩具、企业吉祥物、毛绒抱枕、抱枕被、人偶服、促销礼品毛绒玩具、卡通动漫人偶公仔、活动吉祥物、汽车和家居玩具、书包和手机挂饰 。海星公司2014年财务报表委托中诚会计师事务所执行 。在对海星公司生产与存货循环审计过程中发现如下事项：资料一在对2014年12月31日在存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：（4）2015年1月6日收到的涤纶绒毛，成本7200元，于2015年1月7日记入采购日记账 。发票上注明按起运点交货价于2014年12月31日发货 。由于12月31日并未到达，因此未纳入存货范围 。（5）根据合同为顾客定制的一批活动吉祥物，在顾客的监制下于2014年12月31日合格完工并存放在发运间 。发运日期为2015年1月4日，顾客已于当日付款，该活动吉祥物被排除在存货之外 。要求：（1）根据资料一的监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因 。（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序 。（3）根据资料二，假定每项金额均重要，请指出资料二中货物是否应纳入存货监盘范围，并简要阐述理由 。

北岳工业股份有限公司（以下简称北岳公司）是中天会计师事务所的常年审计客户，2014年5月中天会计师事务所继续接受委托审计其2014年财务报表，指派王莹为项目合伙人，注册会计师王莹在复核审计项目组部分成员编制的北岳公司2014年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项：（1）北岳公司于2014年12月31日对存货实施了盘点 。由于存货是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，北岳公司在盘点时聘请了某测绘公司（非关联公司）对其存货数量进行测算和报告，并据此确定盘点结果 。测绘公司主要提供堆类存货的测绘服务 。项目组成员核对了测绘公司对北岳公司2014年12月31日存货数量出具的工作报告，没有发现差异，并据此得出了"北岳公司2014年12月31日的堆类存货数量与账面记录一致"的结论 。（2）北岳公司2014年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额 。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函 。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函 。项目组成员据此得出"于2014年12月31日，该应收账款余额没有差异"的结论 。（3）北岳公司2014年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票 。北岳公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于2015年初向银行贴现，因此无法安排项目组监盘这些银行承兑汇票 。项目组成员检查了北岳公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出"于2014年12月31日，该应收票据余额没有差异"的结论 。（4）北岳公司2014年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金5万元 。财务经理表示，该余额为销售人员2014年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计5万元已于2015年1月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2015年1月的销售费用 。项目组成员检查了2015年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出"于2014年12月31日，该其他应收款余额没有差异"的结论 。（5）北岳公司有部分原材料由某第三方物流公司代为保管 。2014年12月31日，北岳公司派人赴该物流公司对有关原材料进行盘点，并编制了盘点表 。由于该物流公司的仓库在外地，项目组未在2014年末对该物流公司代为保管的北岳公司有关原材料实施监盘程序 。北岳公司向项目组提供了上述原材料于2014年12月31日的盘点表，盘点表记录与北岳公司2014年12月31日的账面记录无差异，项目组成员据此得出结论："该物流公司代为保管的原材料子2014年12月31日的实际结存与账面记录无差异 。"（6）项目组成员李伟在对北岳公司存放于东商银行的银行存款的余额进行函证时，将填好的询证函亲自送至东商银行 。北岳公司的出纳于第二天将东商银行盖章确认没有差异的询证函回函原件交给李伟 。李伟将回函确认的金额记录于工作底稿，并得出了"东商银行的银行存款余额没有差异"的结论 。要求：针对上述事项，逐项指出注册会计师王莹在复核项目组成员编制的北岳公司2014年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的处理，应当提出哪些质疑和改进建议 。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事软件和智能手机的开发、销售。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，拟于201 5年3月10日出具审计报告。财务报表整体的重要性水平为25万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司采用经销商买断方式销售a产品和b产品。2014年度，a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2013年基本没有变化。b产品是甲公司2014年2月推出的新产品，其建议市场零售价比a产品高20％。a产品和b产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10％和20％。(2)新研发的c产品于2014年12月测试合格，采取线上预收账款的销售方式，已接到1000笔预订款，第一批c产品拟于2015年3月31日出厂。(3)甲公司2011．年1 2月购人一台生产设备，账面价值1000万元，预计净残值400万元，使用年限为10年，采用直线法计提折旧。由于技术进步，该设备生产能力下降，管理层审议决定自2014年1月1日起采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限缩短至6年，甲公司无其他生产设备。(4)甲公司于2014年3月1日借入2000万元、年利率为8％的专门借款，用于已开工建设并预计于2015年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2014年5月1日至2014年8月31日中断。(5)甲公司于2012年起从事软件开发，截至2014年末仅签约一项软件实施服务。合同约定，实施期为15个月，总价为500万元；如果提前2个月测试完成，并且符合合同约定的客户使用需求，客户另付100万元奖励款。甲公司于2013年12月1日开始实施，于2014年12月末基本完成。经客户测试，未满足客户的主要需求，还需进一步实施。(6)2014年12月，甲公司首次获得200万元政府补助，用于补助2015年用于处理排放到空气中的颗粒物的费用支出。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：要求：针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、营业外收入、在建工程和固定资产)的哪些认定相关。