快速查题-注册会计师试题

A国有大型企业集团公司（以下简称A公司）为加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属B、C、D、E四家全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价 。检查中发现以下问题：(1)B公司对外投资决策失控 。经查，该项投资发生于2004年6月，当时B公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经理的廖某，双方约定，由B公司向甲公司投入1000万元用于投资，期限1年，收益率20% 。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议 。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某 。后经查实，甲公司纯系子虚乌有 。(2)C公司对外担保管理松弛 。2009年3月，C公司为乙公司提供100万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事 。由于李某对担保业务不熟悉，C公司也没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司是本公司总经理亲属开的公司，不会出问题，于是办理了担保手续 。此后，乙公司破产，C公司承担连带责任 。(3)D公司工程项目管理混乱 。2009年5月，D公司开工建设职工活动中心，2010年6月份完工 。工程原定总投资3500万元，决算金额为3950万元 。据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批 。随后，张某私自决定将工程交由某个体施工队承建 。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆 。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施 。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账 。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题 。(4)E公司重大设备采购控制不严 。2009年5月，E公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备 。经某客户推荐和联系，E公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察 。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试 。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同 。6月15日，E公司按照合同约定一次性支付了设备款 。 8月初，两台设备运抵E公司，并在启封、安装后立即投入生产 。但在生产过程中，这两台设备多次出现故障 。后经专家鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了E公司，其实际价值不及售价的十分之一 。要求：从内部控制角度，分析判断B公司、C公司、D公司、E公司内部控制中存在哪些薄弱环节？

甲公司为一创业板上市企业 。公司董事会有成员5名（包括董事长），除董事长外，还有三名执行董事（分别是两名副总裁和首席财务官）一名独立董事 。董事会下设审计委员会，成员由公司执行董事及公司监事组成 。该公司由董事长兼任首席执行官，并要求首席执行官以口头形式向董事会报告企业的财务报告在所有重大方面按照有关的会计准则真实公允地反映了企业的财务状况和经营成果 。除了审计委员会，甲公司还设有内部审计部门 。根据甲公司的机构设置，内部审计部门负责人由公司首席执行官任命，并负责向管理层直接定期报告 。另外，随着甲公司管理层对内部控制重视程度的加深以及公司业务增长的需要，甲公司内部审计部门借调了公司财务部门的若干员工，并计划招聘更多的内部审计人员 。要求：(1)根据以上信息，简要分析甲公司在公司治理方面存在的问题；(2)简要分析内部审计部门与审计委员会之间的关系 。

A公司是一家大型国有企业，2009年2月，按照财务部门的要求决定在公司系统内部全面检查以促进内部控制制度建设 。2009年3月，A公司派出检查组，对设在外省的销售分公司B公司进行检查发现B公司存在多头开户、私设小金库的问题，正当检查组准备对有关问题进行深入检查时，A公司又接到有关部门的通知，A公司财务部经理姚某、B公司经理赵某、副经理张某携巨款潜逃国外，A公司立即向公安机关报案同时决定对B公司几年来经营管理和财务会计工作进行全面检查，经过两个多月的检查，一桩作案多年涉案金额高达2000万元的资金盗用的案件被揭开面纱，经查姚某等人的作案手段和做法如下： 2006年姚某被认命为B公司经理，赵某担任B公司的副经理、张某任会计兼出纳 。当时A公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予B公司销售定价的制定权和对外投资的制定权 。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对销售分公司的销售情况，A公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款项集中汇缴到A公司的账户，然后确认销售收入 。姚某等人利用A公司授予的销售定价权采取高价销售低价向A公司汇总报账的手法，截流了销货款项形成小金库，并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款由赵某负责炒股，非常所得也流入小金库，然后由会计兼出纳的张某将小金库的款项源源不断地汇往境外徐某等人控制的账户 。 2007年姚某调任A公司财务部经理，赵某接任了B公司经理，张某任副经理，仍然兼会计和出纳工作 。此后的几年间姚某、赵某和张某三人继续采用上述手法大肆作案直到2009年3月A公司检查组进入 。案发以后A公司对此案高度重视，针对此案所暴露出来的分公司权力过大的内控问题A公司董事会做出以下决定：第一，建立健全公司内部控制，由总经理组织制定与实施内部控制，今后如果内部控制再出现问题应该由总经理承担全部责任 。第二，加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有投资均由A公司董事长审批 。第三，加强财务管理 。会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任财务登记等工作，公司的银行预留印鉴一律由总会计师统一保管 。第四，加强销售控制 。所有销售业务包括价格、销售合同的签订、组织货物的发运、货款的结算等，均南A公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责宣传、推广，协助催收货款 。第五，加强计算机系统建设和内部审计工作 。实现销售网点计算机控制，由A公司财务部每年组织对本公司下属及分、子公司内部控制执行情况和会计资料进行审计 。要求：(1)针对A公司发生的案件按照内部控制基本规范的要求，分析在控制活动方面存在的缺陷并简要说明理由；(2)按照内部控制基本规范，指出A公司董事会做出的五个决定有哪些不当之处，并简要说明理由 。

2010年年初，A公司投资兴建小水电站项目获批 。当地某负责人表示，为节约成本，可为A公司指定可靠的设计和施工单位 。A公司接受了这一建议，将设计任务交给了该县水利局干部李某，当水电站工程进行到中途时，有关部门发现李某不具备注册结构工程师资质，对A公司处以罚款 。A公司不得不让市水利勘测设计院重新设计，但具体工程仍按李某设计的图纸进行 。施工任务也被交给了由某负责人指定的一家建筑公司，但该建筑公司从未从事过水利工程项目 。2012年，水电站工程被施工方宣布"竣工"，A公司共投入了1000万元 。由于存在诸多质量问题，水电站建成后无法正常使用 。经当地质检部门鉴定：工程设计存在重大问题，施工未严格依据合规的设计图纸进行，使用的工程材料不符合水电站建设要求，一旦大坝遇到一定程度的水量，将会因为耐力强度不够而被冲垮 。更为严重的是，由于该水电站存在严重的质量问题，直接威胁到下游三个村庄村民的人身财产安全 。要求：（1）根据《企业内部控制应用指引第11号--工程项目》的规定，分析该工程项目存在哪些不合理之处，并说明理由 。（2）简述工程项目需要关注的主要风险 。

S公司是一家以饮品生产和销售为主业的上市公司 。2011年，S公司根据五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合自身经营管理实际，制定了《企业内部控制手册》（以下简称《手册》），自2012年1月1日起实施 。为了检验实施效果，S公司于2012年7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价 。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成 。关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现《手册》中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下：①资金投放环节 。为提高资金使用效率，《手册》规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准 。②资金筹集环节 。为降低资金链断裂的风险，《手册》规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限 。③物资采购环节 。《手册》规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买 。④资产管理环节 。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定 。⑤商品销售环节 。为提高经营效率和缩短货款回收周期，《手册》规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查 。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由 。

在总结某知名企业集团破产的过程中，人们发现如下情况 。资料一：为了满足公司大规模扩张的需要、把资金从上市公司转移出来，集团采取以上市公司存款为大股东贷款担保的方式"套钱"。在难以得到上市公司过半数董事同意的情况下，集团制造虚假的上市公司董事会决议：一是未经授权代董事签字；二是非董事人员或前任董事在决议上签字 。为了便于控制，三年来公司高管和董事会成员频繁更换，仅董事长就更换4人，最近一次董事会成员更是几乎全部更换，仅保留一位原董事 。公司的重大决策听命于个别核心人物，董事会对公司实际控制人未形成有效约束 。由于一股独大和股权分置的股权结构，股东大会也无法对大股东和实际控制人肆意侵吞上市公司利益的行为形成制约 。资料二：在该集团，长期以来不少公司高层"把公司的钱装进自己的兜"，一些中层更是把公司用于奖励员工的奖金截留提成，业务人员则签署大量的虚假合同来骗取提成 。资料三：在公司快速发展的过程中，被鲜花和掌声陶醉的公司管理层听不进任何不同意见 。一位资深高层委婉地对时任董事长身边人员的某些做法提出批评时，被该董事长当场驳回 。此后．员工再也不敢也不愿向上层提意见，信息沟通系统几乎不存在 。会计信息系统由管理层随意控制，高层管理者把"公司钱揣入自己腰包"。在该公司，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是高层管理者的话筒，信息随其意愿而变 。资料四：公司早在1997年就有了审计部 。然而内部审计部门的运作情况极不理想，很少对内部控制运行情况进行监督，也未就附属公司管理失控、部分管理者"把公司钱装进自己兜里"等重大风险点进行报告 。在一定程度上，内部审计部门的作用主要是做给银行和政府部门看的，是公司获取政府青睐和取得银行贷款的"道具"。重大决策，包括重大对外担保、大额资金划转等都是由公司个别管理人员以邮件的形式授权或通过邮件发出划款指令，其他人员及内部审计部门全无发言权 。要求：(1)资料一反映了该公司哪方面的问题？请简单阐明理由 。(2)资料二反映了该公司内部控制五要素中的哪两个出现了问题？请简单阐明理由 。(3)资料三反映了该公司内部控制五要素中的哪两个出现了问题？请简单阐明理由 。(4)资料四反映了该公司内部控制五要素中的哪个出现了问题？请简单阐明理由 。

资料一C国蓝先生在D围攻读物理学硕士学位期间，兼职于D国一家光伏产业的公司，从事光伏组件的销售业务 。蓝先生熟悉太阳能电极板零部件产品的销售渠道及客户群体，积累了丰富的销售经验及客户资源，善于搜集客户需求信息，并能够根据客户需求对产品提出改进的建议 。2008年蓝先生回国创业，与几位具有丰富行业经验的有识之士按不同比例出资成立了蓝天公司 。蓝天公司认为，石油、煤炭等传统能源都是不可再生能源，而且会产生污染 。太阳能是传统能源重要的替代品，光伏产业作为对太阳能的开发利用，已经被社会接受并获得推崇，国内外市场需求不断攀升，市场潜力巨大 。各国政府鼓励光伏产业发展的政策相继出台 。光伏产业生产技术已被市场认可，企业生产成本与产品价格不断降低 。蓝天公司因此选择生产太阳能光伏电池板，产品主要出口欧洲市场，供光伏设备装机时使用 。蓝天公司的产品在欧洲市场的交易以美元结算，以预防欧元币值的大幅度变动 。蓝天公司的光伏电池板是基于以往积累的客户需求做出的改良产品，研发成本较低，相对市场上的一般产品具有一定的优势 。蓝天公司根据市场变化，不断对产品进行再创新，比同行业的竞争者获得了更高的利润和更多的客户 。在C国，由于几年来国际市场对光伏产品需求的快速增长和光伏产品的丰厚利润，吸引了大量产业资本蜂拥而人 。一些低端制造企业，也从2009年起投资或组建光伏项目，光伏电池板生产企业很多 。蓝天公司基于自身的技术与外销渠道优势，与国内多家光伏电池板生产商达成协议，采用代工模式(OEM)，由生产商按照蓝天公司的订单要求，为其提供符合标准的产品 。蓝天公司的主要客户是欧洲太阳能发电企业 。欧洲国家的太阳能发电产业发展迅速，对光伏电池板需求很大，且不断增长，为公司提供了广阔的发展空间 。基于自身优势及市场状况，蓝天公司将收付款模式设定为，在收到客户全部货款后发货，并且在收到合格产品后，支付生产商剩余货款 。由此，蓝天公司可以很好地控制资金周转，也有效防范了一些销售舞弊行为 。同时，不必在生产阶段投入资金，仅赚取产品购销差价，以最小的资金投入获得最大的资金收益 。蓝天公司的光伏电池板业务经营很成功，至2010年已实现净利润1900万元 。资料二2010年底，蓝天公司召开股东会，研究公司下一步发展方向 。蓝先生认为，对于太阳能光伏电池板制造商而言，进军电池板销售业务领域障碍不大 。根据他了解的信息，受利润吸引已经有更多的企业投入到这一行业中，其中不乏一批大型太阳能光伏电池板生产企业，这些企业产销一体的优势对蓝天公司业务形成威胁，且对市场的供需状况带来重大影响，2011年以后的市场不一定乐观 。因此蓝先生认为，公司应该基于自身的研发实力，开发新的太阳能光伏产品，以有效规避光伏电池板行业由卖方市场转向买方市场的市场风险，同时，可以充分发挥公司自身的优势，将企业做强做大 。根据市场环境的变化，蓝天公司开始研发和生产光伏电池接线盒 。接线盒在光伏电池组件中起着非常重要的作用 。蓝天公司凭借自身研发实力很快研制出新型光伏电池接线盒，并开始投放市场 。这使得蓝天公司的客户从原来的光伏发电企业，扩展到光伏电池板的生产企业，使公司原来的供应商变成了公司的客户 。蓝天公司研发的新型光伏电池接线盒供不应求，急需扩大生产规模 。传统精密制造企业中山公司提出与其合作的意愿 。中山公司正在寻求新的发展机遇，而与蓝天公司合作生产新型太阳能光伏电池接线盒，正是中山公司向新兴产业转型的契机 。于是蓝天公司与中山公司以合资企业的形式达成上马新型太阳能光伏电池接线盒生产线的协议，目标是3年内实现1 .5亿元的销售收入 。根据协议，总投资为1千万元，蓝天公司以研发成果及100万元资金为投入，占40%的股份，其余资金由中山公司投资，占60%的股份 。该项目于2011年初投产 。资料三随着全球太阳能光伏产业的日益成熟，光伏产业技术革新日新月异，各国政府的相关政策也在不断调整，C国政府已经缩减了对光伏行业的税收优惠政策范围 。蓝先生认为，蓝天公司处于太阳能光伏产业的中游，必须向产业链的下游拓展，才能最终成为太阳能光伏企业中的重要一员 。蓝天公司于2011年5月将发展方向投向太阳能光伏产业链的下游，开始从事光伏逆变器的研发工作，并于2012年8月底投入生产 。在太阳能光伏发电系统中，逆变器效率的高低是决定太阳能电池容量大小的重要因素，与接线盒相比，逆变器具有更高的科技含量，产品进入门槛更高，也意味着竞争对手相对减少 。对于新研发的光伏逆变器及其生产线，蓝天公司采用了不同于与中山公司合作的方式，以投入自有资金为主，再吸收部分风险投资资金入股，以有效降低融资成本，并能完全掌控生产线的运作 。2011年，C国大型制造企业上天公司提出与蓝天公司共同开拓光伏产品海外市场的意向，蓝天公司与上天公司签订了营销合作协议，由蓝天公司负责上天公司产品在海外市场的销售 。至此，蓝天公司从基于合资形式的太阳能光伏电池接线盒生产线，到采取控股方式的太阳能光伏逆变器生产线，再到与上天公司合作的太阳能光伏产品贸易业务，蓝天公司在光伏产业中的产业链不断延伸，其组织结构也从创业期的职能制发展成为矩阵制 。蓝天公司正在一步步地实现"成为国内乃至全球太阳能光伏产业的优秀企业"的目标 。要求：(1)从宏观环境角度简要分析蓝天公司2008年初创时光伏产业所面临的机会与2010年后光伏产业所面临的威胁 。(2)从产业五种竞争力角度分析蓝天公司从2008年开始经营光伏电池板业务时所面临的机会与2010年后所面临的威胁 。(3)阐述企业战略联盟的主要类型，简要分析蓝天公司与合作伙伴所结成的战略联盟的类型、各方的主要动因 。(4)简要分析蓝天公司企业能力的主要表现 。(5)简要分析蓝天公司在发展中注重规避的主要市场风险 。(6)依据《企业内部控制应用指引第9号--销售业务》，简要分析蓝天公司在采用OEM方式经营光伏电池板业务时注重规避的主要风险，并分析蓝天公司在此项业务中还应当防范哪些风险 。