快速查题-注册会计师试题

大明公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，假定按年计提折旧和进行摊销。大明公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。有关资料如下：

（1）2013年10月2日以500万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年（与税法相同），并开始建造一栋写字楼。2014年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为25000万元、预计使用年限为40年（与税法相同）。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销（与税法相同）。

（2）2015年12月18日大明公司与大汉公司签订租赁合同，大明公司将一栋写字楼整体出租给大汉公司，租期为3年，年租金为1000万元，从2016年起每年年末支付。2015年12月31日为租赁期开始日。

（3）2016年支付写字楼的修理费用1万元。

要求（1）编制2015年12月31日将写字楼及其土地使用权转为投资性房地产的会计分录；

要求（2）编制2016年收到租金（假定按年确认收入）投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录；计算2016年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2016年营业利润的金额；

要求（3）假定租赁期满后收回，编制有关租赁期满后将写字楼转为自用办公楼的会计分录；

要求（4）假定租赁期满后将其出售，售价为30000万元，编制有关会计分录（不考虑处置时的相关税费）；

要求（5）假定2017年1月1日，大明公司认为，出租给大汉公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2016年12月31日，该写字楼的公允价值为27500万元，土地使用权的公允价值为2500万元。编制2017年1月1日追溯调整的会计分录。

ABC会计师事务所为国内知名会计事务所，A注册会计师从其2018年的工作底稿中摘录的与投资性房地产相关的业务资料如下：

（1）2018年8月1日，甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产账面原价3000万元，累计已提折旧1200万元，未计提减值准备，甲企业对投资性房地产采用成本计量模式。

（2）2018年10月15日，乙企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。2018年10月15日，该写字楼的公允价值为4000万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，转换日的账面成本为3500万元，公允价值变动为增值450万元。

（3）丙房地产开发企业将其开发的部分写字楼用于对外经营租赁。2018年1月15日，因租赁期满，丙企业将出租的写字楼收回，并作出书面决议，将该写字楼重新开发用于对外销售，即由投资性房地产转换为存货，当日的公允价值为5000万元，该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为5200万元，其中，成本为5000万元，公允价值变动增值为200万元。

（4）丁企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公。2018年3月10日，丁企业与A公司签订了经营租赁协议，将该栋办公楼整体出租给A公司使用，租赁期开始日为2017年4月15日，为期5年。2018年4月15日，该栋办公楼的账面余额10000万元，已计提折旧1000万元，未计提减值准备。丁企业对投资性房地产采用成本计量模式。

（5）2018年7月10日，戊房地产开发公司与B企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给B企业。租赁期开始日为2018年8月1日，该写字楼的账面余额15000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为17000万元。2018年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为18000万元。戊企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。2019年7月租赁期届满，戊企业收回该项投资性房地产，并以25000万元出售，出售款项已收讫。

（6）其他资料：假设上述各公司的业务均不考虑相关税费及其他因素，按年度确认公允价值变动，答案以万元为单位。