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  名词解释:实质性程序

风险评估程序

  案例分析题  C和D注册会计师负责审计Y公司2010年度财务报表,于2010年12月1日至12月15日对Y公司的相关内部控制进行了解、测试与评价。c和D注册会计师计划实施以下程序以了解该公司相关内部控制:  (1)询问Y公司有关人员,并查阅相关内部控制文件。  (2)检查内部控制生成的文件和记录。  [要求]假定不考虑其他条件,请指出c和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。

A注册会计师是X公司2012年度财务报表审计业务的项目合伙人,正对评估的重大错报风险设计进一步审计程序。相关情况如下:(1)为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险,A注册会计师决定全部采用积极的方式函证,同时扩大函证程序的范围。(2)X公司利用高度自动化系统开具销售发票。A注册会计师于2012年7月确认系统的一般控制有效,并确认了该系统正在运行后,得出系统在2012年度有效运行的结论。(3)虽然应付账款完整性认定的控制有效,但因评估的固有风险较高。A注册会计师放弃信赖相关内部控制,转而扩大检查等实质性程序的范围。(4)A注册会计师怀疑X公司可能在会计期末以后伪造销售合同以虚增销售收入,拟在2012年12月31日向X公司索取全部销售合同副本。(5)X公司2012年度多次向银行和其他企业抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险,A注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。(6)A注册会计师评估的存货计价认定相关控制的有效性较高,在设计进一步审计程序时,决定相应缩小控制测试的范围。要求:指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计的上述进一步审计程序在性质、时间安排或范围方面是否存在不当之处,简要说明理由。

控制环境

论述在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当实施的审计程序。

在风险导向审计模型下,注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。请简要回答注册会计师除了了解被审计单位内部控制之外,还应当了解哪些具体内容?

X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42000人,大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人,并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年,X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书,A注册会计师继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。资料一:通过了解X公司及其环境,A注册会计师获悉X公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12%,但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同,但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下:(1)2010年末,X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外,还实现了营业收入比上年增长20%、毛利率比上年增长3.5%的目标,还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。(2)为实现经营目标,X公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后,将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次,精简管理人员,经董事会特别会议批准,X公司在治理层增设了监事会,取消了原对管理层直接报告的审计部门。(4)为实现经营目标,X公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用,以保持老客户和发展新客户。(5)2010年后半年,X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X公司劳资双方协商后,从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30%。(6)2010年9月,因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误,公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司造成重大经济损失,财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。资料二:(1)2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额:(货币单位:万元)年份2010年2009年营业收入8700072500营业成本7508065250销售费用32203300管理费用46903910(2)2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料:(货币单位:万元)年份2010年2009直接材料3613030250直接人工2597921750制造费用1582813250合计7793765250要求:根据资料一,结合资料二,必要时运用分析程序,指出资料(一)中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险;如存在,请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次;并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)。请将答案填入下列表格中。事项不构成重大错报风险构成重大错报风险财务报表层次(简述理由)认定层次(简述理由)(1)   (2)   (3)   (4)   (5)   (6)   

控制测试程序的类型通常有哪些?如何使用,才会提高测试的效果?

注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时,根据对被审计单位及其环境的了解,得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此,注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下,由于销售成本的上升,毛利率应相应下降。但是,注册会计师通过分析程序发现,本期与上期的毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域,并指出错报的倾向。